《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號(hào))第一條(三)項(xiàng)規(guī)定，納稅人受托開發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅（營(yíng)改增之前軟件服務(wù)征收營(yíng)業(yè)稅）;對(duì)經(jīng)過國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在銷售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅（營(yíng)改增之前征收營(yíng)業(yè)稅）。

基于以上要求，受托方給委托方提供軟件開發(fā)，若知識(shí)產(chǎn)權(quán)即著作權(quán)（注：著作權(quán)屬于知識(shí)產(chǎn)權(quán)的一種，知識(shí)產(chǎn)權(quán)還包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等）約定歸受托方或者約定不清楚視同歸受托開發(fā)（主要考慮約定不清楚存在主管稅局質(zhì)疑少交稅問題），即按照銷售軟件產(chǎn)品即貨物銷售稅率13%。

原有知識(shí)產(chǎn)權(quán)即著作權(quán)約定歸客戶或雙方共有的征收營(yíng)業(yè)稅，后來自12年以來國(guó)家陸續(xù)推出一系列營(yíng)改增政策調(diào)整，13年起軟件服務(wù)改征增值稅。具體可見財(cái)稅〔2013〕106號(hào)：

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))所附《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》規(guī)定，軟件服務(wù)，是指提供軟件開發(fā)服務(wù)、軟件咨詢服務(wù)、軟件維護(hù)服務(wù)、軟件測(cè)試服務(wù)的業(yè)務(wù)行為。

《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于將鐵路運(yùn)輸和郵政業(yè)納入營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》(財(cái)稅〔2013〕106號(hào))附件1《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)(以下稱境內(nèi))提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(以下稱應(yīng)稅服務(wù))的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營(yíng)業(yè)稅。

第十二條第(三)款規(guī)定，提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外)，稅率為6%.

根據(jù)上述規(guī)定，受托方為委托方提供軟件開發(fā)或定制服務(wù)，知識(shí)產(chǎn)權(quán)或著作權(quán)歸屬委托方或雙方共有的情況下，適用現(xiàn)代服務(wù)-軟件服務(wù)，增值稅稅率為6%。

綜上，針對(duì)增值稅一般納稅人受托軟件開發(fā)服務(wù)，一定要關(guān)注著作權(quán)約定，避免稅率錯(cuò)用。著作權(quán)約定歸受托方的，屬于軟件產(chǎn)品銷售，稅率13%；而著作權(quán)約定歸委托方或者雙方共有的，屬于軟件服務(wù)，稅率6%。