固定資產(chǎn)的處置包括：固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢和毀損，及對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。

一、固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件

固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的，應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn)：

1.固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)

處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理。

不符合固定資產(chǎn)的定義，應(yīng)終止確認(rèn)。

2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益

不符合資產(chǎn)的定義，應(yīng)終止確認(rèn)。

【例?多選題】（2013年考題）下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（　　）。

A.未投入使用的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊

B.特定固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用的現(xiàn)值應(yīng)計(jì)入該資產(chǎn)的成本

C.融資租入固定資產(chǎn)發(fā)生的費(fèi)用化后續(xù)支出應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益

D.預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的固定資產(chǎn)應(yīng)終止確認(rèn)

【答案】BCD

【解析】沒有投入使用的固定資產(chǎn)，也是要計(jì)提折舊的，選項(xiàng)A說法不正確。

二、固定資產(chǎn)處置的會(huì)計(jì)處理

企業(yè)因出售、報(bào)廢或毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等處置固定資產(chǎn)，一般通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算，清理的凈損益計(jì)入當(dāng)期損益。

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理　　累計(jì)折舊　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生的清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　貸：銀行存款

3.收到出售固定資產(chǎn)的價(jià)款、殘料價(jià)值和變價(jià)收入等

借：銀行存款【價(jià)稅合計(jì)】　貸：固定資產(chǎn)清理　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）借：原材料【殘料入庫】　貸：固定資產(chǎn)清理

4.保險(xiǎn)賠償?shù)鹊奶幚?/p>

借：其他應(yīng)收款　貸：固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益的處理

A.正常出售、轉(zhuǎn)讓

清理凈損失

借：資產(chǎn)處置損益

　貸：固定資產(chǎn)清理

清理凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

　貸：資產(chǎn)處置損益

B.已喪失使用功能正常報(bào)廢

清理凈損失

借：營業(yè)外支出——處置非流動(dòng)　　　　　　　　　資產(chǎn)損失

　貸：固定資產(chǎn)清理

清理凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

　貸：營業(yè)外收入

C.自然災(zāi)害等非正常原因

清理凈損失

借：營業(yè)外支出——非常損失

　貸：固定資產(chǎn)清理

清理凈收益

借：固定資產(chǎn)清理

　貸：營業(yè)外收入

【例題】（2016年考題改編）甲公司系增值稅一般納稅人，2015年至2018年與固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)相關(guān)的資料如下：

資料一：2015年12月5日，甲公司以銀行存款購入一套不需安裝的大型生產(chǎn)設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為5 000萬元，增值稅稅額為850萬元。

（1）編制甲公司2015年12月5日購入該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　 850

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 850

資料二：2015年12月31日，該設(shè)備投入使用，預(yù)計(jì)使用年限為5年，凈殘值為50萬元，采用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊。

（2）分別計(jì)算甲公司2016年度和2017年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額。

甲公司2016年應(yīng)計(jì)提的折舊=（5 000-50）×5/15=1 650（萬元）；

甲公司2017年應(yīng)計(jì)提的折舊=（5 000-50）×4/15=1 320（萬元）。

資料三：2017年12月31日，該設(shè)備出現(xiàn)減值跡象。預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值為1 500萬元，公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為1 800萬元，甲公司對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備后，根據(jù)新獲得的信息預(yù)計(jì)其剩余使用年限仍為3年，凈殘值為30萬元，仍采用年數(shù)總和法按年計(jì)提折舊。

（3）計(jì)算甲公司2017年12月31日對(duì)該設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備的金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

賬面價(jià)值=5 000-1 650-1 320=2 030（萬元）

可收回金額=1800萬元

計(jì)提的減值準(zhǔn)備=2 030-1 800=230（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 230

　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 230

（4）計(jì)算甲公司2018年度對(duì)該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

2018年應(yīng)計(jì)提的折舊=（1 800-30）×3/6=885（萬元）

借：制造費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 885

　貸：累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 885

資料四：2018年12月31日，甲公司售出該設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為900萬元，增值稅稅額為144萬元，款項(xiàng)已收存銀行，另以銀行存款支付清理費(fèi)用2萬元。

（5）編制甲公司2018年12月31日處置該設(shè)備的會(huì)計(jì)分錄。

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 915

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 855

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　　 230

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 044

　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　 144

借：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　　17

　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　17

【例?單選題】（2017年改編）甲公司系增值稅一般納稅人。2018年12月31日，甲公司出售一臺(tái)原價(jià)為452萬元、已計(jì)提折舊364萬元的生產(chǎn)設(shè)備，開具的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為150萬元，增值稅稅額為24萬元，出售該生產(chǎn)設(shè)備時(shí)發(fā)生不含增值稅的清理費(fèi)用8萬元。不考慮其他因素，甲公司出售該生產(chǎn)設(shè)備的利得為（　?。┤f元。

A.54

B.62

C.87.5

D.79.5

【答案】A

【解析】處置生產(chǎn)設(shè)備確認(rèn)的利得=150-（452-364）-8=54（萬元）。

【例?單選題】（2015年考題）甲公司系增值稅一般納稅人，2019年8月31日以不含增值稅的價(jià)格100萬元售出2013年購入的一臺(tái)生產(chǎn)用機(jī)床，增值稅銷項(xiàng)稅額為16萬元，該機(jī)床原價(jià)為200萬元（不含增值稅），已計(jì)提折舊120萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備30萬元，不考慮其他因素，甲公司處置該機(jī)床的利得為（　?。┤f元。

A.3

B.20

C.33

D.50

【答案】D

【解析】處置固定資產(chǎn)利得=100-（200-120-30）=50（萬元）。

【例?多選題】（2013年考題）下列各項(xiàng)中，影響固定資產(chǎn)處置損益的有（　?。?。

A.固定資產(chǎn)原價(jià)

B.固定資產(chǎn)清理費(fèi)用

C.固定資產(chǎn)處置收入

D.固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

【答案】ABCD

【解析】影響固定資產(chǎn)處置損益的因素有固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值、處置取得的價(jià)款以及處置時(shí)的相關(guān)稅費(fèi)，而選項(xiàng)AD影響處置時(shí)固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值，選項(xiàng)B是處置清理費(fèi)用，選項(xiàng)C對(duì)應(yīng)處置取得的價(jià)款，因此選項(xiàng)ABCD都影響處置損益。

【例?多選題】下列有關(guān)固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（　?。?。

A.固定資產(chǎn)盤盈產(chǎn)生的收益計(jì)入當(dāng)期營業(yè)外收入

B.行政管理部門固定資產(chǎn)日常維護(hù)發(fā)生的支出計(jì)入當(dāng)期損益

C.生產(chǎn)設(shè)備更換部件期間仍按原預(yù)計(jì)使用年限計(jì)提折舊

D.計(jì)提減值準(zhǔn)備后的固定資產(chǎn)以扣除減值準(zhǔn)備后的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提折舊

【答案】BD

【解析】固定資產(chǎn)盤盈應(yīng)作為前期差錯(cuò)計(jì)入以前年度損益調(diào)整。由于固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程，所以生產(chǎn)設(shè)備更換部件期間不計(jì)提折舊,應(yīng)該是更新改造完成后按照新預(yù)計(jì)的尚可使用年限作為折舊年限。

【例?多選題】（2014年考題）下列關(guān)于固定資產(chǎn)會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的有（　?。?。

A.已轉(zhuǎn)為持有待售的固定資產(chǎn)不應(yīng)計(jì)提折舊

B.至少每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)折舊方法進(jìn)行復(fù)核

C.至少每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)使用壽命進(jìn)行復(fù)核

D.至少每年年度終了對(duì)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值進(jìn)行復(fù)核

【答案】ABCD

【解析】持有待售期間，不需要計(jì)提折舊。

【例?綜合題】甲公司屬于增值稅一般納稅人企業(yè)，適用的增值稅稅率為16%。甲公司2018年至2021年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：

資料一：2018年11月1日，甲公司在生產(chǎn)經(jīng)營期間以自營方式建造一條生產(chǎn)線。購入工程物資，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為2 200萬元，增值稅稅額為352萬元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)78萬元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；工程物資已經(jīng)入庫。

借：工程物資　　　　　　　　　　?。? 200+78）2 278

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）　　　　　 352

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 630

資料二：2018年11月15日，甲公司開始以自營方式建造該生產(chǎn)線。工程領(lǐng)用工程物資2 278萬元。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為100萬元，上月已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額16萬元，發(fā)生安裝工人薪酬70.4萬元，沒有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 2 448.4

　貸：工程物資　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 278

　　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　70.4

資料三：工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實(shí)際成本為50萬元（不考慮增值稅問題），未計(jì)提在建工程減值準(zhǔn)備；應(yīng)從保險(xiǎn)公司收取賠償款10萬元，該賠償款尚未收到。

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　　其他應(yīng)收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

資料四：工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前進(jìn)行試運(yùn)轉(zhuǎn)，領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本為20萬元。未對(duì)該批原材料計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。工程試運(yùn)轉(zhuǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品完工轉(zhuǎn)為庫存商品，該庫存商品的估計(jì)售價(jià)（不含增值稅）為40萬元。

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　20

借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　40

資料五：2018年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為26.4萬元，采用直線法計(jì)提折舊。

借：固定資產(chǎn)　　　　　?。? 448.4-50+20-40）2 378.4

　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　 2 378.4

資料六：2019年12月31日，甲公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。該生產(chǎn)線可收回金額為1 615.12萬元。計(jì)提減值后該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值變更為25.12萬元，仍然采用直線法計(jì)提折舊。

2019年計(jì)提折舊額=（2 378.4-26.4）/6=392（萬元）

2019年賬面價(jià)值=2378.4-392=1986.4（萬元）

該生產(chǎn)線可收回金額為1 615.12萬元

應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額=1986.4-1 615.12=371.28（萬元）

借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　371.28

　貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　371.28

資料七：2020年6月30日，甲公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開始進(jìn)行改良。在改良過程中，甲公司以銀行存款支付工程總價(jià)款253.88萬元，被更換部件的賬面價(jià)值為10萬元。

2020年改良前計(jì)提的折舊額=（1 615.12-25.12）/5×1/2=159（萬元）

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　1 456.12

　　累計(jì)折舊　　　　　　?。?019年折舊392+159）551

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備　　　　　　　　　　　　　371.28

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　 2 378.4

借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　253.88

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　253.88

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　　10

資料八：2020年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元，采用直線法計(jì)提折舊。2020年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。

生產(chǎn)線成本=1 456.12+253.88-10=1 700（萬元）

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　　　1700

2020年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額=（1 700-20）/8×4/12=70（萬元）

資料九：2021年4月20日，甲公司與丁公司達(dá)成協(xié)議，將該固定資產(chǎn)出售給丁公司，價(jià)款為2 000萬元，增值稅稅率為16%。2017年4月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，開出增值稅發(fā)票并收到價(jià)款。

賬面價(jià)值=1 700-70×2=1 560（萬元）

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　（1 700-70×2）1 560

　　累計(jì)折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140

　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 700

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 320

　貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）　　　　　 320

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　 440

　貸：資產(chǎn)處置損益　　　　　　　　　　　　　　　　 440