時(shí)近年終，部分稅收優(yōu)惠政策即將到期，為了方便納稅人應(yīng)享盡享政策紅利，我們整理了本年末不日即將到期的稅收優(yōu)惠政策提請(qǐng)注意；同時(shí)，我們還整理了一年后即將到期的稅收政策供參考，以方便企業(yè)未雨綢繆，早作應(yīng)對(duì)。

近年來，面對(duì)復(fù)雜多變的內(nèi)外部環(huán)境及諸多風(fēng)險(xiǎn)挑戰(zhàn)，中國政府密集出臺(tái)了一系列惠企減負(fù)政策舉措，鞏固經(jīng)濟(jì)恢復(fù)基礎(chǔ)。根據(jù)中國國內(nèi)官方數(shù)據(jù)[1]，截至2022年11月10日，全國累計(jì)新增減稅降費(fèi)及退稅緩稅緩費(fèi)超人民幣3.7萬億元。其中，已退到納稅人賬戶的增值稅留抵退稅款達(dá)人民幣23,097億元，超過去年全年退稅規(guī)模的3.5倍；新增減稅降費(fèi)人民幣7,896億元；累計(jì)辦理緩稅緩費(fèi)人民幣6,797億元。

圖表一、2022年1-10月全國各稅種收入占比

圖表二、2021年[2]、2022年減稅降費(fèi)成果對(duì)比

各項(xiàng)稅費(fèi)支持政策旨在有效減輕企業(yè)稅負(fù)，為市場(chǎng)主體紓困及發(fā)展提供了有力支撐。鑒于部分稅收優(yōu)惠政策即將于2022年12月31日到期，我們就執(zhí)行期即將到期的重要稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行匯總，以供參考，并提請(qǐng)納稅人及時(shí)把握政策紅利應(yīng)享盡享。

本年年底即將到期的重要稅收優(yōu)惠政策匯總

閱讀本文值得注意的是，下述優(yōu)惠政策按照目前已頒發(fā)的政策執(zhí)行截止日期為2022年12月31日，以下的提示內(nèi)容也是基于此日期展開，后續(xù)中國政府是否會(huì)依據(jù)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的情況予以適時(shí)延期目前尚不可知。

企業(yè)所得稅

下表列示的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策旨在鼓勵(lì)企業(yè)創(chuàng)新以及支持企業(yè)尤其是小微企業(yè)紓困，鑒于其將于2022年12月31日到期，符合條件的各類企業(yè)納稅人，建議對(duì)照相關(guān)優(yōu)惠在年底前合理安排資金，充分享受政策紅利給予的政策機(jī)遇。

我們的提示一：具有創(chuàng)新升級(jí)及研發(fā)需求的企業(yè)

有創(chuàng)新升級(jí)需求的企業(yè)，尤其是高新技術(shù)企業(yè)，可根據(jù)自身情況考慮在政策截止前進(jìn)行資產(chǎn)購置、增加投入，以充分享受本次政策紅利給予的節(jié)稅機(jī)遇。本次設(shè)備、器具一次性扣除并100%加計(jì)扣除的政策，是獨(dú)立于研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除的政策，也就是說，并不要求企業(yè)購置的設(shè)備、器具必須用于研發(fā)，同時(shí)還不限設(shè)備價(jià)值，且可不考慮預(yù)計(jì)凈殘值因素，即按原價(jià)（不扣除會(huì)計(jì)上的凈殘值）享受稅前一次性扣除和加計(jì)扣除優(yōu)惠政策。高新技術(shù)企業(yè)的虧損彌補(bǔ)最長結(jié)轉(zhuǎn)年限為10年，因此對(duì)持續(xù)擁有高新技術(shù)企業(yè)資格的企業(yè)，如此次投入所導(dǎo)致的虧損較大，可以在未來較長的時(shí)間內(nèi)彌補(bǔ)。

此外值得注意的是，固定資產(chǎn)的購置時(shí)點(diǎn)也會(huì)影響到政策的享受，如以貨幣形式購進(jìn)的固定資產(chǎn)（分期付款或賒銷方式購進(jìn)除外），按發(fā)票開具時(shí)間確認(rèn)；若以分期付款或賒銷方式購進(jìn)，按固定資產(chǎn)到貨時(shí)間確認(rèn)。鑒于距離12月31日已經(jīng)時(shí)日不多，有購置計(jì)劃的企業(yè)可要求供貨方在年底前開具發(fā)票或者到貨，尤其是對(duì)于目前現(xiàn)金流不夠充足的企業(yè)，可以采取分期付款等方式，延長付款周期，并敦促供貨方盡快發(fā)貨以確定在本年末到貨，可充分享受政策紅利。

我們的提示二：購置500萬元以上設(shè)備器具的中小微企業(yè)

中小微企業(yè)在2022年已購置的500萬元以上的設(shè)備、器具，如在預(yù)繳申報(bào)時(shí)未申報(bào)享受按50%或100%扣除政策，應(yīng)抓緊在2022年年度匯算清繳時(shí)（即2023年5月底前）申報(bào)享受。企業(yè)如在當(dāng)年度未選擇享受的，以后年度不得再變更享受。

此處中小微企業(yè)的條件包括：

? 從事國家非限制和禁止行業(yè)；

? 信息傳輸業(yè)、建筑業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)：從業(yè)人員2000人以下，或營業(yè)收入10億元以下或資產(chǎn)總額12億元以下；

? 房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營：營業(yè)收入20億元以下或資產(chǎn)總額1億元以下；

? 其他行業(yè)：從業(yè)人員1000人以下或營業(yè)收入4億元以下。

我們的提示三：小型微利企業(yè)

上表內(nèi)所列可以享受相關(guān)所得稅優(yōu)惠的小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過300萬元、從業(yè)人數(shù)不超過300人、資產(chǎn)總額不超過5000萬元等三個(gè)條件的企業(yè)。值得注意的是，2022年1月1日至2024年12月31日期間，對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。同時(shí)，鑒于對(duì)小型微利企業(yè)應(yīng)納稅所得額100萬元以下的稅收優(yōu)惠已執(zhí)行延續(xù)多年，而應(yīng)納稅所得額100萬元以上300萬元以下的小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠截止到2024年底，因此，可以合理推斷該優(yōu)惠政策在2023年后有被繼續(xù)延長的可能性，我們也將跟進(jìn)后續(xù)的發(fā)展。

我們的提示四：關(guān)于享受方式和文檔資料保存

按照目前企業(yè)所得稅的優(yōu)惠享受方式，企業(yè)可以自行判別享受優(yōu)惠，但值得注意的是企業(yè)仍應(yīng)保留相關(guān)資料備查，因此企業(yè)應(yīng)充分準(zhǔn)備上述資料，如固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間證明等。

比如享受固定資產(chǎn)購買類相關(guān)所得稅優(yōu)惠扣除的企業(yè)應(yīng)注意留存準(zhǔn)備備查資料，包括：

? 有關(guān)固定資產(chǎn)購進(jìn)時(shí)點(diǎn)的資料（如以貨幣形式購進(jìn)固定資產(chǎn)的發(fā)票，以分期付款或賒銷方式購進(jìn)固定資產(chǎn)的到貨時(shí)間說明等）；

? 固定資產(chǎn)記賬憑證；

? 核算有關(guān)資產(chǎn)稅務(wù)處理與會(huì)計(jì)處理差異的臺(tái)賬。

增值稅

下表所示的增值稅優(yōu)惠政策將于2022年12月31日到期，符合條件的納稅人，尤其是生活性、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人應(yīng)把握機(jī)會(huì)充分享受政策紅利給予的機(jī)遇，并了解加計(jì)抵減政策到期后結(jié)余的加計(jì)抵減額應(yīng)如何處理。

我們的提示五：關(guān)于加計(jì)抵減政策到期后結(jié)余加計(jì)抵減額的處理

目前，生活性、生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)納稅人加計(jì)抵減政策是否將延續(xù)尚未可知。如果加計(jì)抵減政策到期后不再延續(xù)，則納稅人不再計(jì)提加計(jì)抵減額，結(jié)余的加計(jì)抵減額停止抵減。同樣地，納稅人無須對(duì)在2022年12月31日加計(jì)抵減額的負(fù)數(shù)結(jié)余補(bǔ)稅。

個(gè)人所得稅

《個(gè)人所得稅法》修訂后，為平穩(wěn)過渡，數(shù)項(xiàng)舊稅法中規(guī)定的優(yōu)惠政策均予以了延續(xù)。其中包括關(guān)于全年一次性獎(jiǎng)金、中央企業(yè)負(fù)責(zé)人年度績效薪金延期兌現(xiàn)收入和任期獎(jiǎng)勵(lì)的政策、外籍個(gè)人住房補(bǔ)貼、語言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)津補(bǔ)貼免稅優(yōu)惠政策，以及上市公司股權(quán)激勵(lì)單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策等。此外，滬港通、深港通免征個(gè)人所得稅政策，自2017年推出后，已經(jīng)由中央政府發(fā)文再次延續(xù)至2022年12月31日。

我們的提示六：上市公司股權(quán)激勵(lì)單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策

上述《個(gè)人所得稅法》修訂延續(xù)的優(yōu)惠政策中，目前僅上市公司股權(quán)激勵(lì)單獨(dú)計(jì)稅優(yōu)惠政策將于2022年12月31日截止執(zhí)行，鑒于優(yōu)惠停止執(zhí)行后可能對(duì)部分高凈值個(gè)人的稅負(fù)發(fā)生影響，我們會(huì)密切關(guān)注進(jìn)一步的發(fā)展。從企業(yè)用人成本角度出發(fā)，也建議企業(yè)結(jié)合政策及時(shí)合理優(yōu)化員工薪酬結(jié)構(gòu)，如有疑問可以與我們的專業(yè)人士聯(lián)系。

我們的提示七：滬港通、深港通免征個(gè)人所得稅政策

上述政策自滬港通、深港通啟動(dòng)以來，即對(duì)相關(guān)的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得免征個(gè)人所得稅，且已經(jīng)過一次延續(xù)。此項(xiàng)稅收優(yōu)惠的推出是為吸引內(nèi)地個(gè)人赴港投資，推動(dòng)滬港通、深港通的開展。只要上述鼓勵(lì)內(nèi)地投資者赴港投資的初衷未變，預(yù)計(jì)此優(yōu)惠政策在2023年后被繼續(xù)延長的可能性較大。

除了上述的政策，其他如對(duì)購置符合條件的乘用車減免車輛購置稅的政策[3]，小微企業(yè)工會(huì)經(jīng)費(fèi)全額返還[4]等多項(xiàng)稅費(fèi)優(yōu)惠政策也即將于2022年12月31日到期。

一年后將到期的重要稅收優(yōu)惠政策匯總

前述我們總結(jié)并提示了在今年年末即將到期的稅收優(yōu)惠政策。下表我們也列出了一年后即在明年2023年年末到期的優(yōu)惠，也請(qǐng)納稅人未雨綢繆，提早注意。下列政策雖然相關(guān)的文件內(nèi)容顯示執(zhí)行期間截止到2023年12月31日，但結(jié)合中國目前的經(jīng)濟(jì)狀況、產(chǎn)業(yè)發(fā)展方向、某些政策已延續(xù)了多次等因素考慮，一些優(yōu)惠政策很可能再延期。

我們的提示八：一年后到期的加計(jì)扣除比例政策

除特定行業(yè)外，目前所有企業(yè)的研發(fā)費(fèi)用已自2018年起自50%提高到75%，但這項(xiàng)政策將在一年后到期。盡管如此，根據(jù)目前中國對(duì)于創(chuàng)新的重視程度，該項(xiàng)政策在一年后終止的可能性應(yīng)該不高，今年第四季度更實(shí)行了更為優(yōu)惠的100%加計(jì)扣除，雖然僅適用于該季度，但也充分顯示了中國通過鼓勵(lì)創(chuàng)新及產(chǎn)業(yè)升級(jí)實(shí)現(xiàn)高質(zhì)量發(fā)展的意圖。建議企業(yè)跟進(jìn)后期政策的發(fā)展。

我們的提示九：一年后到期的購進(jìn)設(shè)備一次性稅前扣除政策

雖然對(duì)于單位價(jià)值人民幣500萬元以下的購進(jìn)設(shè)備的稅前一次性扣除政策在明年將到期，在本年度第四季度，國家已經(jīng)出臺(tái)了針對(duì)高新技術(shù)企業(yè)的、僅適用于該季度但更優(yōu)惠的購進(jìn)設(shè)備扣除政策，即不論資產(chǎn)的價(jià)值是否低于人民幣500萬元，均可以一次性扣除。因此似乎可以合理推斷，這些鼓勵(lì)企業(yè)更新改造、產(chǎn)業(yè)升級(jí)的所得稅優(yōu)惠政策，將可長期執(zhí)行或起碼有很大延續(xù)的可能性，企業(yè)可以繼續(xù)跟進(jìn)后期政策的發(fā)展。

我們的提示十：即將一年后到期的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策

? 外籍個(gè)人有關(guān)津貼補(bǔ)貼稅收優(yōu)惠政策

目前絕大多數(shù)企業(yè)都向外籍員工提供福利補(bǔ)貼安排。外籍個(gè)人相關(guān)津貼補(bǔ)貼的免稅優(yōu)惠政策若被取消，將對(duì)多數(shù)在華工作的外籍員工產(chǎn)生較大影響。事實(shí)上，稅務(wù)優(yōu)惠政策取消對(duì)在華工作的外籍個(gè)人稅負(fù)和企業(yè)薪酬成本是會(huì)同時(shí)產(chǎn)生較巨大的影響的。雖然，該優(yōu)惠政策已經(jīng)進(jìn)行了階段性的延續(xù)，即截止到明年即2023年12月31日，企業(yè)以及外籍個(gè)人仍應(yīng)留意此政策變化，并及早做出安排。

? 粵港澳大灣區(qū)個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策

對(duì)在大灣區(qū)工作的境外（含港澳臺(tái)，下同）高端人才和緊缺人才，可按內(nèi)地與香港個(gè)人所得稅稅負(fù)差額給予補(bǔ)貼，且該補(bǔ)貼免征個(gè)人所得稅，該政策的執(zhí)行期限至2023年12月31日止。雖然目前大灣區(qū)內(nèi)如橫琴、南沙也有其吸引人才的個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策，大灣區(qū)境外人才個(gè)稅差額補(bǔ)貼政策的區(qū)域適用范圍與橫琴、南沙的有重疊，且三個(gè)區(qū)域性個(gè)人所得稅優(yōu)惠政策的內(nèi)容相似，即納稅人的實(shí)際稅負(fù)對(duì)標(biāo)指定稅率15%或按香港和澳門稅制所計(jì)算的稅負(fù)，就其超出部分的稅負(fù)給予優(yōu)惠，但此三個(gè)優(yōu)惠政策在具體政策執(zhí)行和適用范圍上存在一定差異。就目前而言，大灣區(qū)的個(gè)稅差額補(bǔ)貼政策適用區(qū)域范圍最廣，涉及大灣區(qū)珠三角九市，因此，考慮到近年來大灣區(qū)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展在國家戰(zhàn)略層面的重要地位，且之前由于疫情曾一度影響大灣區(qū)內(nèi)人員流動(dòng)，隨著今后人員流動(dòng)逐步復(fù)常，相信該優(yōu)惠政策延續(xù)的機(jī)率不低。

我們的提示十一：重組的相關(guān)契稅、土地增值稅優(yōu)惠政策將于一年后到期

重組改制是企業(yè)集團(tuán)提升核心競(jìng)爭(zhēng)力的重要方式，對(duì)優(yōu)化資源配置、促進(jìn)經(jīng)濟(jì)運(yùn)營效率也有著重要的作用。根據(jù)現(xiàn)行規(guī)定，對(duì)于企業(yè)改制、合并、分立，可以享受契稅及土地增值稅的稅收優(yōu)惠政策，即免征或不征收。上述契稅及土地增值稅政策歷經(jīng)幾次延續(xù)，截至期限是2023年12月31日，即尚余一年即將到期。企業(yè)如有重組計(jì)劃可考慮在此期間推進(jìn)。但值得注意的是，考慮到并購重組對(duì)資源整合、提高企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力的積極作用，以及近年來國家對(duì)企業(yè)并購重組一貫秉持的鼓勵(lì)態(tài)度，企業(yè)改制重組方面的優(yōu)惠政策將可能繼續(xù)予以延續(xù)，最終情況如何也是值得業(yè)界持續(xù)關(guān)注的。

結(jié)語

建議相關(guān)納稅人提前做好稅務(wù)籌劃以應(yīng)對(duì)政策到期后的影響，在確保稅務(wù)合規(guī)的前提下，可考慮適時(shí)規(guī)劃調(diào)整，應(yīng)享盡享稅收優(yōu)惠紅利。如上所述，以上稅收政策中的若干政策可能將于2023年及之后年度延續(xù)或調(diào)整。我們也將持續(xù)觀察后續(xù)新政的進(jìn)展，為您帶來更新消息。

注：

[1].http://www.chinatax.gov.cn/chinatax/n810219/n810780/c5182874/content.html

[2].http://www.gov.cn/xinwen/2022-01/27/content_5670654.htm

http://www.gov.cn/xinwen/2022-03/17/content_5679441.htm

[3].財(cái)政部、國家稅務(wù)總局公告2022年第20號(hào)，即《關(guān)于減征部分乘用車車輛購置稅的公告》

[4].中華全國總工會(huì)辦公廳廳字[2021]38號(hào)

本文是為提供一般信息的用途所撰寫，并非旨在成為可依賴的會(huì)計(jì)、稅務(wù)、法律或其他專業(yè)意見。請(qǐng)向您的顧問獲取具體意見。