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企業(yè)兼并契稅優(yōu)惠政策

更新時間: 2024.11.24 04:02 閱讀:

實施減稅降費是黨中央、國務(wù)院深化供給側(cè)改革,推進(jìn)經(jīng)濟(jì)高質(zhì)量發(fā)展的重大決策,是減輕企業(yè)負(fù)擔(dān),激發(fā)市場主體活力的重大舉措。為此,財政部、國家稅務(wù)總局先后出臺了一系列企業(yè)重組減稅降費政策,紓解企業(yè)面臨的經(jīng)營困難和企業(yè)重組成本負(fù)擔(dān)。筆者談一下如何利用好企業(yè)重組稅收優(yōu)惠政策,使你的企業(yè)買賣房屋少繳稅。

一、企業(yè)重組優(yōu)惠政策主要內(nèi)容

國家支持企業(yè)重組,主要先后下發(fā)了三個文件:

1、《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》(國家稅務(wù)總局2011年第13號公告);

2、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)支持企業(yè)事業(yè)單位改制重組有關(guān)契稅政策的通知》(財稅[2018]17號);

3、《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于繼續(xù)實施企業(yè)改制重組有關(guān)土地增值稅的通知》(財稅[2018]57號)。

三個文件主要優(yōu)惠內(nèi)容:

國家支持企業(yè)重組減稅降費

1、自2011年3月1日起,納稅人在資產(chǎn)重組過程中,通過合并、分立、出售、置換等方式,將全部或部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人,不屬于增值稅的征稅范圍,其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓,暫不征收增值稅。

2、按照法律規(guī)定或者合同約定,企業(yè)分設(shè)為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè),對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè),暫不征收土地增值稅。

對分立后公司承受原公司土地房屋權(quán)屬,免征契稅。

3、按照法律規(guī)定或者合同約定,兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè),且原企業(yè)投資主體存續(xù)的,

對原企業(yè)將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè),暫不征收土地增值稅。

對合并后公司承受原合并各方土地房屋權(quán)屬,免征契稅。

4、單位、個人在改制重組時的房地產(chǎn)作價入股投資,對其將房地產(chǎn)轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè),暫不征收土地增值稅。

5、同一投資主體內(nèi)部所屬企業(yè)之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),包括母公司與其全資子公司之間,同一公司所屬全資子公司之間,同一自然人與其設(shè)立的個人獨資企業(yè)、一人有限公司之間土地、房屋權(quán)屬的劃轉(zhuǎn),免征契稅。

二、企業(yè)重組優(yōu)惠政策的實踐應(yīng)用

三個企業(yè)重組文件稅收優(yōu)惠信息量大、內(nèi)容復(fù)雜,解讀起來篇幅較長,現(xiàn)舉例說明,大家可能更好理解。

某市有兩家大型集團(tuán)企業(yè),簡稱A和B集團(tuán)。因生產(chǎn)經(jīng)營需要,A、B集團(tuán)達(dá)成協(xié)議,A集團(tuán)出資2.6億元購買B集團(tuán)一處閑置廠房土地。按當(dāng)時的稅收政策,B集團(tuán)應(yīng)按5%繳納1300萬元的營業(yè)稅、繳納130萬元的城建稅和教育費附加、繳納1820萬元的土地增值稅和975萬元的企業(yè)所得稅,此項業(yè)務(wù)B集團(tuán)合計應(yīng)繳納稅費4225萬元,稅負(fù)達(dá)11.25%。B集團(tuán)充分利用這三個重組文件,與A集團(tuán)簽訂企業(yè)重組協(xié)議,采用先分后并重組方式,即B集團(tuán)先將廠房土地劃轉(zhuǎn)到分離出來的全資子公司C企業(yè)名下,利用的是投資劃轉(zhuǎn)優(yōu)惠政策;然后A集團(tuán)再吸收合并C企業(yè),利用的是合并吸收優(yōu)惠政策,從而完成零稅收轉(zhuǎn)讓。

三、三個重組文件運用應(yīng)注意的問題

1、土地增值稅、契稅重組優(yōu)惠不適用于房地產(chǎn)企業(yè)。這意味著房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)涉及到企業(yè)重組業(yè)務(wù),不能享受稅收優(yōu)惠,這就縮減了房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)的稅收籌劃空間。

2、文件中“投資主體不變”。指投資方不變,但投資比例可以變化。這就擴大了稅收籌劃可能與空間。

3、文件中“投資主體存續(xù)”。指原企業(yè)出資人必須存在于改制重組后的企業(yè),出資人的出資比例可以發(fā)生變動。即原股東還得持有合并后的股本,不能立即變現(xiàn)走人,最少要持股一年。因為財稅[2009]59號規(guī)定:企業(yè)重組中取得股權(quán)支付的原主要股東,在重組后12個月內(nèi),不得轉(zhuǎn)讓所取得的股權(quán)。

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