最近與友人討論個(gè)有趣問(wèn)題如下（做部分修改）：如2020年新成立有多個(gè)自然人的甲公司，注冊(cè)資本500萬(wàn)元且已全投入，2020年當(dāng)年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)為100萬(wàn)元（未作分配），2021年度凈利潤(rùn)（無(wú)納稅調(diào)整項(xiàng)）為-200萬(wàn)元，2022年初公司因某些原因注銷(xiāo)清算，當(dāng)時(shí)主要討論以下問(wèn)題：

1、2020年實(shí)現(xiàn)未分配利潤(rùn)是否能彌補(bǔ)2021年的虧損？

根據(jù)利潤(rùn)分配表中邏輯關(guān)系“可供分配的利潤(rùn)=凈利潤(rùn)+年初未分配利潤(rùn)+其他轉(zhuǎn)入”，就很清楚明白是自動(dòng)抵銷(xiāo)，且無(wú)需相關(guān)賬務(wù)處理。

2、2022年注銷(xiāo)清算時(shí)2020年實(shí)現(xiàn)未分配利潤(rùn)是否要按利息、股息、紅利繳納個(gè)人所得稅？（不考慮其他個(gè)人所得稅）

按照我國(guó)《個(gè)人所得稅法》規(guī)定，個(gè)人股東對(duì)公司的稅后利潤(rùn)進(jìn)行分配的應(yīng)當(dāng)按照利息、股息、紅利所得適用20%的稅率。應(yīng)當(dāng)由向個(gè)人股東分配和支付利息、股息、紅利所得的企業(yè)在支付時(shí)扣繳個(gè)人所得稅。

因2021年末可供分配的利潤(rùn)為負(fù)數(shù)，根據(jù)公司的資本維持制度，旨在保護(hù)債權(quán)人的利益。為此一般公司規(guī)定，公司分配紅利前應(yīng)先彌補(bǔ)虧損和提取公積金。所以無(wú)需分配紅利。

綜上所述，因無(wú)需分配紅利，就無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。

另：“稅眼看世界”對(duì)此相關(guān)問(wèn)題提醒如下：

是否需要繳納股息紅利個(gè)人所得稅關(guān)鍵看是否有未分配利潤(rùn)分配，是否實(shí)際分配了股息紅利。未分配利潤(rùn)是會(huì)計(jì)核算的未分配利潤(rùn)，不是企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)計(jì)算的應(yīng)納稅所得額。即使應(yīng)納稅所得額是—200萬(wàn)元，有可能未分配利潤(rùn)是正數(shù)。這種情況注銷(xiāo)時(shí)實(shí)際分配股息紅利 需要繳納個(gè)人所得稅。如果未分配利潤(rùn)累計(jì)為負(fù)數(shù)，實(shí)際沒(méi)有任何股息紅利分配，則不存在繳納股息紅利的個(gè)人所得稅問(wèn)題。如果公司清算有清算所得，超過(guò)股東投資部分需要繳納股息紅利個(gè)人所得稅。

事后我針對(duì)這個(gè)題進(jìn)行了以下拓展性思考：

1.對(duì)前期未分配利潤(rùn)形成大額正數(shù)的，是否考慮安排實(shí)際經(jīng)營(yíng)且前期投入比較高的項(xiàng)目，那就無(wú)需留存到稅后形成未分配利潤(rùn)？這樣是否對(duì)后期股權(quán)變更有好處呢？

2.對(duì)前期未分配利潤(rùn)形成大額正數(shù)的，是否可以考慮通過(guò)調(diào)整公司股權(quán)結(jié)構(gòu)和章程取得合理效果呢？當(dāng)然如果前期預(yù)先搭建好公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，為后期的分紅做好準(zhǔn)備，是最佳的方式。