非居民企業(yè)取得的股息、紅利如何繳稅？

解答：

在境外資本投資中國的過程中，不但存在大量的境外企業(yè)股東投資境內(nèi)的現(xiàn)象，也涉及諸多的境外個人股東投資境內(nèi)的情形。

（一）境外企業(yè)股東企業(yè)所得稅征免稅情況

1.境外企業(yè)股東取得股息紅利通常按股息紅利金額的10%繳納企業(yè)所得稅

《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，對在境內(nèi)沒有機(jī)構(gòu)場所的非居民企業(yè)或有機(jī)構(gòu)場所但取得與該機(jī)構(gòu)沒有聯(lián)系的來源于中國的消極所得(包括股息紅利)，適用10%的企業(yè)所得稅，因此，境外股東從境內(nèi)取得的股息紅利也要在中國按10%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

對于QFII取得來源于中國境內(nèi)的股息、紅利和利息收人，也應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定繳納10%的企業(yè)所得稅。如果是股息、紅利，則由派發(fā)股息、紅利的企業(yè)代扣代繳；如果是利息，則由企業(yè)在支付或到期應(yīng)支付時代扣代繳。

在股息分配過程中，如果境外股東屬于非居民，其居民所在國和我國簽署有稅收協(xié)定，相應(yīng)的稅收協(xié)定中提供了優(yōu)惠的股息紅利協(xié)定稅率，在符合受益所有人條件的前提下，境外股東還可以享受協(xié)定待遇的優(yōu)惠稅率。

政策依據(jù)：《國家稅務(wù)總局關(guān)于中國居民企業(yè)向QFII支付股息、紅利、利息代扣代繳企業(yè)所得稅有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]47號）

2.對外資企業(yè)2008年之前的利潤分配免征企業(yè)所得稅

原外商投資企業(yè)所得稅法下對境外公司取得的外商投資企業(yè)分配的股息紅利免征企業(yè)所得稅，《企業(yè)所得稅法》則對此恢復(fù)了征稅。為了保證稅收政策的平穩(wěn)過渡，確保稅法的公平，《企業(yè)所得稅法》相關(guān)規(guī)則對在2008年1月1日前(《企業(yè)所得稅法》實(shí)施日前)還沒有分配的利潤提供了特殊的免稅優(yōu)惠政策。即：外商投資企業(yè)在2008年1月1日后分配利潤時，屬于2008年以前形成的累積未分配利潤，可以按照《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅(200801號)的規(guī)定，免征企業(yè)所得稅。

（二）股息紅利的稅收協(xié)定享受

我國和其他國家（地區(qū)）簽署的稅收協(xié)定（安排）中對境外稅收居民企業(yè)和個人，取得來源于中國的股息、紅利有幾類優(yōu)惠政策：

1.可以享受稅收協(xié)定優(yōu)惠稅率

在一定條件下可以對股息紅利享受稅收協(xié)定（安排）中的優(yōu)惠所得稅稅率，分別對境外企業(yè)取得股息紅利按5%-8%的協(xié)定稅率征收企業(yè)所得稅。

2.可以享受稅收協(xié)定規(guī)定不征收企業(yè)所得稅

在一定條件下，享受稅收協(xié)定對股息紅利不征企業(yè)所得稅。

我國簽訂的稅收協(xié)定中,對于個別國家，來源國放棄股息所得征稅權(quán)，即我國居民取得的股息所得享受協(xié)定免稅待遇。

在適用股息條款時，存在受益所有人的問題。當(dāng)股息所得的居民符合協(xié)定關(guān)于“受益所有人”的規(guī)定，并滿足一定條件時，來源國才會放棄對該股息所得的征稅權(quán)。

【適用主體】

從特定締約對方國家（地區(qū)）取得股息所得的居民。

【協(xié)定規(guī)定】

我國與科威特、阿聯(lián)酋簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定：“雖有第一款和第二款的規(guī)定，由締約國一方居民公司支付給締約國另一方居民的股息，應(yīng)僅在該締約國另一方征稅，如果該項(xiàng)股息的受益所有人是：（一）締約國另一方政府、其政府機(jī)構(gòu)、或?yàn)樵摼喖s國另一方政府直接或間接全部擁有的其他實(shí)體；或（二）由該締約國另一方政府直接或間接擁有至少20%股份的該締約國另一方居民公司?！?/span>

我國與沙特阿拉伯簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定：“雖有第一款和第二款的規(guī)定，如果股息的受益所有人是締約國另一方政府、其所屬機(jī)構(gòu)或其直接或間接完全擁有的其他實(shí)體，締約國一方的居民公司支付給締約國另一方居民的股息僅應(yīng)在該締約國另一方征稅?！?/span>

我國與英國簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定：“雖有第一款和第二款的規(guī)定，由締約國一方居民公司支付給締約國另一方居民的股息，如果受益所有人是締約國另一方政府及其機(jī)構(gòu)，或者是締約國另一方政府直接或間接全資所有的其他實(shí)體，應(yīng)僅在該締約國另一方征稅?！?/span>

我國與格魯吉亞簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定：“如果該受益所有人直接或間接擁有支付股息公司至少百分之五十股份，并在該公司投資超過200萬歐元，為股息總額的百分之零”。

【適用條件】

從科威特、阿聯(lián)酋、沙特阿拉伯、英國、格魯吉亞等國家或地區(qū)取得股息所得并符合我國與對方簽訂的稅收協(xié)定股息條款相關(guān)規(guī)定。