我們公司在重慶辦了一家分公司。由于我們是做移動(dòng)互聯(lián)網(wǎng)服務(wù)的，屬于西部地區(qū)鼓勵(lì)類產(chǎn)業(yè)，按政策規(guī)定分公司可以享受減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。但是總公司在上海，所得稅稅率是25%，總公司和分公司所在地區(qū)稅率不同。這不企業(yè)所得稅匯算清繳馬上就要開始了，該怎么匯總納稅呀？

解答：匯總納稅企業(yè)實(shí)行“統(tǒng)一計(jì)算、分級(jí)管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財(cái)政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。在年度終了后，總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算匯總納稅企業(yè)的年度應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納所得稅額，抵減總機(jī)構(gòu)、分支機(jī)構(gòu)當(dāng)年已就地分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅款后，多退少補(bǔ)。

具體的讓我來幫您梳理一下吧~

政策依據(jù)——

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法〉的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）第十八條規(guī)定，對(duì)于按照稅收法律、法規(guī)和其他規(guī)定，總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)處于不同稅率地區(qū)的，先由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額，然后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤?，?jì)算劃分不同稅率地區(qū)機(jī)構(gòu)的應(yīng)納稅所得額，再分別按各自的適用稅率計(jì)算應(yīng)納稅額后加總計(jì)算出匯總納稅企業(yè)的應(yīng)納所得稅總額，最后按本辦法第六條規(guī)定的比例和按第十五條計(jì)算的分?jǐn)偙壤蚩倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年第57號(hào)公告 第六條規(guī)定，匯總納稅企業(yè)按照《企業(yè)所得稅法》規(guī)定匯總計(jì)算的企業(yè)所得稅，包括預(yù)繳稅款和匯算清繳應(yīng)繳應(yīng)退稅款，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)?，各分支機(jī)構(gòu)根據(jù)分?jǐn)偠惪罹偷剞k理繳庫或退庫；50%由總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偫U納，其中25%就地辦理繳庫或退庫，25%就地全額繳入中央國(guó)庫或退庫。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年第57號(hào)公告 第十五條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照上年度分支機(jī)構(gòu)的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偹枚惪畹谋壤?；三?jí)及以下分支機(jī)構(gòu)，其營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計(jì)入二級(jí)分支機(jī)構(gòu)；三因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

計(jì)算公式如下：

某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入/各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)職工薪酬/各分支機(jī)構(gòu)職工薪酬之和)×0.35+(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)×0.30

分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤瓷鲜龇椒ㄒ唤?jīng)確定后，除出現(xiàn)本辦法第五條第(四)項(xiàng)和第十六條第二、三款情形外，當(dāng)年不作調(diào)整。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年第57號(hào)公告 第十六條規(guī)定，總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門(非本辦法第四條規(guī)定的二級(jí)分支機(jī)構(gòu))，且該部門的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額與管理職能部門分開核算的，可將該部門視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅；該部門與管理職能部門的營(yíng)業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額不能分開核算的，該部門不得視同一個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不得按本辦法規(guī)定計(jì)算分?jǐn)偛⒕偷乩U納企業(yè)所得稅。

舉例說明——

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)甲公司2019年度應(yīng)納稅所得額為400萬元，總公司位于上海市，另外在重慶有一個(gè)分公司A，在上海有一個(gè)具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能的部門B, A分公司和B部門2019年度的三個(gè)因素情況如下表所示，其中A分公司適用西部大開發(fā)15%稅率優(yōu)惠政策，同時(shí)總機(jī)構(gòu)和B部門適用稅率均為25%。如何計(jì)算總公司和分公司分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款呢？

第一步：總公司統(tǒng)一計(jì)算全部應(yīng)納稅所得額400萬元

第二步：計(jì)算各分公司分?jǐn)偙壤?/strong>

A分公司分?jǐn)偙壤?(A分公司營(yíng)業(yè)收入/各分公司營(yíng)業(yè)收入之和)×0.35+(A分公司職工薪酬/各分公司職工薪酬之和)×0.35+(A分公司資產(chǎn)總額/各分公司資產(chǎn)總額之和)×0.30=（500/1000）×0.35+(80/160)×0.35+(1500/3000)×0.30=0.5

B部門分?jǐn)偙壤?(B部門營(yíng)業(yè)收入/各分公司營(yíng)業(yè)收入之和)×0.35+(B部門職工薪酬/各分公司職工薪酬之和)×0.35+(B部門資產(chǎn)總額/各分公司資產(chǎn)總額之和)×0.30=（500/1000）×0.35+(80/160)×0.35+(1500/3000)×0.30=0.5

第三步：計(jì)算劃分各公司應(yīng)納稅所得額

總公司分?jǐn)偹妙~＝400×50%=200萬元

A分公司分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額＝400×50%×0.5=100萬元

B部門分?jǐn)倯?yīng)納稅所得額＝400×50%×0.5=100萬元

第四步：計(jì)算不同稅率地區(qū)的應(yīng)納所得稅總額

總公司應(yīng)納所得稅額＝200×25%=50萬元

A分公司應(yīng)納所得稅額＝100×15%=15萬元

B部門應(yīng)納所得稅額＝100×25%=25萬元

甲公司2019年度應(yīng)納所得稅總額=50＋15＋25=90萬元

第五步：向總公司和分公司分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款

總公司分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款＝90×50%=45萬元

A分公司分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款＝90×50%×50%=22.5萬元

B部門分?jǐn)偩偷乩U納的企業(yè)所得稅款＝90×50%×50%=22.5萬元

特別提醒

總公司在申報(bào)企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，總機(jī)構(gòu)《減免所得稅優(yōu)惠明細(xì)表》（A107040）第21行填報(bào)享受的優(yōu)惠金額10（400×25%-90）萬元。

熱點(diǎn)問題解答——

01

哪些二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅？

（1）不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營(yíng)業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉(cāng)儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（2）上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（3）新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（4）當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

（5）匯總納稅企業(yè)在中國(guó)境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。

02

匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)在備案時(shí)需要注意些什么？

匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)依法辦理稅務(wù)登記，接受所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)督和管理。

分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將其總機(jī)構(gòu)、上級(jí)分支機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)信息報(bào)其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，內(nèi)容包括總機(jī)構(gòu)、上級(jí)機(jī)構(gòu)和下屬分支機(jī)構(gòu)名稱、層級(jí)、地址、郵編、納稅人識(shí)別號(hào)及企業(yè)所得稅主管稅務(wù)機(jī)關(guān)名稱、地址和郵編。

上述備案信息發(fā)生變化的，除另有規(guī)定外，應(yīng)在內(nèi)容變化后30日內(nèi)報(bào)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并辦理變更稅務(wù)登記。

特別提醒

變更總分支機(jī)構(gòu)信息，企業(yè)所得稅匯總納稅信息報(bào)告均可以在電子稅務(wù)局辦理。

03

匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)在匯算清繳時(shí)需要注意些什么？

匯總納稅企業(yè)匯算清繳時(shí)，分支機(jī)構(gòu)除報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表（只填列部分項(xiàng)目）外，還應(yīng)報(bào)送經(jīng)總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)受理的匯總納稅企業(yè)分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表、分支機(jī)構(gòu)的年度財(cái)務(wù)報(bào)表（或年度財(cái)務(wù)狀況和營(yíng)業(yè)收支情況）和分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明。分支機(jī)構(gòu)參與企業(yè)年度納稅調(diào)整情況的說明，可參照企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表附表“納稅調(diào)整項(xiàng)目明細(xì)表”中列明的項(xiàng)目進(jìn)行說明，涉及需由總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一計(jì)算調(diào)整的項(xiàng)目不進(jìn)行說明。

04

跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)的分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤?dāng)年可以進(jìn)行調(diào)整嗎？

答：根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局2012年第57號(hào)公告第十五條規(guī)定，分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤础掇k法》規(guī)定方法一經(jīng)確定后，當(dāng)年一般不作調(diào)整，即在當(dāng)年預(yù)繳稅款和匯算清繳時(shí)均采用同一分?jǐn)偙壤?。但如出現(xiàn)《辦法》第五條第（四）項(xiàng)（當(dāng)年撤銷分支機(jī)構(gòu)不再參與分?jǐn)偅┖偷谑鶙l第二款（總機(jī)構(gòu)設(shè)立具有主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)職能部門視同分支機(jī)構(gòu)，參與分?jǐn)偅?、第三款（企業(yè)外部重組與內(nèi)部重組形成新分支機(jī)構(gòu)不視同新設(shè)分支機(jī)構(gòu)，參與分?jǐn)偅┣樾蔚?，?yīng)重新計(jì)算分?jǐn)偙壤?/p>

來源：上海稅務(wù)