摘要：經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退。

　一、增值稅即征即退政策

　　1.財(cái)稅【2000】102號(hào)，自2000年1月1日起，對(duì)飛機(jī)維修勞務(wù)增值稅實(shí)際稅負(fù)超過6%的部分即征即退。

　　2.財(cái)稅【2011】100號(hào)，軟件產(chǎn)品即征即退。3.財(cái)稅【2015】73號(hào)，新型墻體材料即征即退。4.財(cái)稅【2016】52號(hào)，安置殘疾人即征即退。5.財(cái)稅【2015】74號(hào)，自2015年7月1日起，納稅人銷售自產(chǎn)的利用風(fēng)力生產(chǎn)的電力產(chǎn)品，增值稅即征即退50%。

　　6.財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件三，一般納稅人提供管道運(yùn)輸服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退。

　　7.財(cái)稅【2016】36號(hào)文附件三，經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人中的一般納稅人，提供有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)和有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退。

　　8.財(cái)稅【2018】38號(hào)，自2018年5月1日至2023年12月31日，對(duì)動(dòng)漫企業(yè)一般納稅人銷售自主開發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過3%的部分即征即退。

　　9.財(cái)政部 總局公告2021年40號(hào)，資源綜合利用即征即退。

　　二、取消稅務(wù)證明事項(xiàng)

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于公布取消一批稅務(wù)證明事項(xiàng)以及廢止和修改部分規(guī)章規(guī)范性文件的決定》(國(guó)家稅務(wù)總局令第48號(hào))附件1規(guī)定，軟件產(chǎn)品、動(dòng)漫軟件檢測(cè)證明材料，不再提交。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)后續(xù)管理，必要時(shí)可委托第三方檢測(cè)機(jī)構(gòu)對(duì)產(chǎn)品進(jìn)行檢測(cè)，一經(jīng)發(fā)現(xiàn)不符合免稅條件的，應(yīng)及時(shí)糾正并依法處理。

　　以下均僅以軟件產(chǎn)品作具體分析。

　　1.廢止了財(cái)稅【2011】100號(hào)第三條第1項(xiàng)規(guī)定。

　　2.未廢止取得《軟件產(chǎn)品登記證書》、《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》。

　　3.誰質(zhì)疑誰辦檢測(cè)。原由納稅人去辦理檢測(cè)，現(xiàn)改為由稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理。

　　4.納稅人質(zhì)疑稅務(wù)機(jī)關(guān)委托檢測(cè)結(jié)果的，如何處理?

　　三、即征即退進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)偺厥庖?guī)定

　　財(cái)稅【2011】100號(hào)第六條規(guī)定，增值稅一般納稅人在銷售軟件產(chǎn)品的同時(shí)銷售其他貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，對(duì)于無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按照實(shí)際成本或銷售收入比例確定軟件產(chǎn)品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)項(xiàng)稅額——納稅人應(yīng)將選定的分?jǐn)偡绞綀?bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，并自備案之日起一年內(nèi)不得變更。

　　1.即征即退項(xiàng)目單獨(dú)核算、單獨(dú)填報(bào)增值稅相關(guān)數(shù)據(jù)。

　　2.即征即退項(xiàng)目與其他增值稅項(xiàng)目，無法劃分的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)按實(shí)際成本或銷售收入占比分?jǐn)偂?/span>

　　3.不同于增值稅暫行條例及其實(shí)施細(xì)則、營(yíng)改增36號(hào)規(guī)定的不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)算方法。不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)?，僅以銷售額占比計(jì)算。

　　財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第二十九條規(guī)定，適用一般計(jì)稅方法的納稅人,兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷售額+免征增值稅項(xiàng)目銷售額)÷當(dāng)期全部銷售額

　　主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以按照上述公式依據(jù)年度數(shù)據(jù)對(duì)不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行清算。

　　4.兩者并不矛盾，是兩項(xiàng)不同業(yè)務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額分?jǐn)偂?/span>

　　5.即征即退的分?jǐn)偡绞接杉{稅人選定，備案之日起一年內(nèi)不得變更，年度內(nèi)可能存在兩種分?jǐn)偡绞健?/span>

　　6.即征即退的分?jǐn)偡绞?，未?guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有按年度數(shù)據(jù)調(diào)整的清算權(quán)，未規(guī)定稅務(wù)機(jī)關(guān)有選擇按成本或銷售額分?jǐn)偟臎Q定權(quán)。

　　如毛利較大的軟件產(chǎn)品且其他項(xiàng)目均為一般計(jì)稅的，選擇按實(shí)際成本分?jǐn)偢欣?/span>

　　四、未及時(shí)備案能否追溯享受

　　全國(guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)納稅服務(wù)規(guī)范(3.0版)4.1.2—125稅收減免備案：“符合備案類稅收減免的納稅人，如需享受相應(yīng)稅收減免，在首次享受減免稅的申報(bào)階段或在申報(bào)征期后的其他規(guī)定期限內(nèi)提交相關(guān)資料向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理稅收減免備案。”

　　“3.軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠(減免性質(zhì)代碼：01024103，政策依據(jù)：財(cái)稅〔2011〕100號(hào))，應(yīng)報(bào)送：(1)《稅務(wù)資格備案表》2份。(2)取得軟件產(chǎn)業(yè)主管部門頒發(fā)的《軟件產(chǎn)品登記證書》或著作權(quán)行政管理部門頒發(fā)的《計(jì)算機(jī)軟件著作權(quán)登記證書》?！?/span>

　　1.軟件產(chǎn)品增值稅即征即退優(yōu)惠，是備案類稅收減免。

　　2.假設(shè)，納稅人2022年元月已取得登記證書等符合即征即退條件，或者納稅人2022年9月才取得登記證書但證書注明日期為2022年元月，那么，2022年10月備案能否追溯享受2022年1-9月份的即征即退?

　　后期依規(guī)備案的，應(yīng)能追溯享受2022年1-9月份的即征即退。稅務(wù)機(jī)關(guān)可按征管法相關(guān)規(guī)定予以處理，但納稅人享有首違免罰的權(quán)利。

　　稅總發(fā)[2014]107號(hào)規(guī)定，(十一)實(shí)施備案管理。各級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分行政審批和備案管理方式，不得以事前核準(zhǔn)性備案方式變相實(shí)施審批。實(shí)施備案管理的事項(xiàng)，納稅人等行政相對(duì)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送備案材料，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)將其作為加強(qiáng)后續(xù)管理的資料，但不得以納稅人等行政相對(duì)人沒有按照規(guī)定備案為由，剝奪或者限制其依法享有的權(quán)利、獲得的利益、取得的資格或者可以從事的活動(dòng)。納稅人等行政相對(duì)人未按照規(guī)定履行備案手續(xù)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)依法進(jìn)行處理。

　　五、即征即退與留抵退稅、加計(jì)抵減和免抵退稅

　　1.納稅人不能同時(shí)適用即征即退與留抵退稅。

　　財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第14號(hào)規(guī)定，納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已取得的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請(qǐng)留抵退稅。

　　2.納稅人符合加計(jì)抵減的，即征即退項(xiàng)目可加計(jì)抵減。

　　稅務(wù)總局公告2019年第15號(hào)規(guī)定，附列資料二《增值稅納稅申報(bào)表(一般納稅人適用)》及其附列資料填寫說明規(guī)定，(三十三)第19欄“應(yīng)納稅額”：反映納稅人本期按一般計(jì)稅方法計(jì)算并應(yīng)繳納的增值稅額。1.適用加計(jì)抵減政策的納稅人，按以下公式填寫。本欄“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”=第11欄“銷項(xiàng)稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-第18欄“實(shí)際抵扣稅額”“即征即退項(xiàng)目”列“本月數(shù)”-“實(shí)際抵減額”。

　　3.不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。

　　財(cái)稅[2012]39號(hào)規(guī)定，增值稅即征即退和先征后退項(xiàng)目不參與出口項(xiàng)目免抵退稅計(jì)算。出口企業(yè)應(yīng)分別核算增值稅免抵退項(xiàng)目和增值稅即征即退、先征后退項(xiàng)目，并分別申請(qǐng)享受增值稅即征即退、先征后退和免抵退稅優(yōu)惠政策。

　　六、即征即退與企業(yè)所得稅

　　財(cái)稅[2011]70號(hào)第一條規(guī)定，企業(yè)從縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對(duì)該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;(三)企業(yè)對(duì)該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　1.以上即征即退，除軟件產(chǎn)品外，不符合以上規(guī)定，應(yīng)作為企業(yè)所得稅應(yīng)稅收入。

　　2.軟件即征即退不征稅收入特殊規(guī)定。

　　財(cái)稅[2012]27號(hào)第五條，符合條件的軟件企業(yè)按財(cái)稅〔2011〕100號(hào)規(guī)定取得的即征即退增值稅款，由企業(yè)專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)并單獨(dú)進(jìn)行核算，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除。

　　由財(cái)稅[2012]27號(hào)，能否推知財(cái)稅[2011]70號(hào)的專項(xiàng)用途資金撥付文件、資金管理辦法或具體管理要求的，所謂同時(shí)符合情形：重在專項(xiàng)用途資金撥付文件，可忽略資金管理辦法或具體管理要求?

　　3.專項(xiàng)用于軟件產(chǎn)品研發(fā)和擴(kuò)大再生產(chǎn)。即征即退增值稅款作為不征稅收入的，要有專項(xiàng)用途并單獨(dú)核算。

　　4.每一筆費(fèi)用及資產(chǎn)折舊涉及繁瑣的納稅調(diào)整。

　　財(cái)稅[2011]70號(hào)，根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　5.60個(gè)月內(nèi)限期使用。

　　財(cái)稅[2011]70號(hào)，企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　6.不征稅收入用于研發(fā)的，不得享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除。

　　稅務(wù)總局公告2017年第40號(hào)第七條第(一)款規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助，會(huì)計(jì)處理時(shí)采用直接沖減研發(fā)費(fèi)用方法且稅務(wù)處理時(shí)未將其確認(rèn)為應(yīng)稅收入的，應(yīng)按沖減后的余額計(jì)算加計(jì)扣除金額。

來源：稅白天下 作者：羅老師