本文根據(jù)2021年第40號公告，梳理了實務(wù)中適用資源綜合利用即征即退新政時需把握五個要點。

自2022年3月1日起執(zhí)行的《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于完善資源綜合利用增值稅政策的公告》（財政部 稅務(wù)總局公告2021年第40號，以下簡稱40號公告），為積極引導(dǎo)資源綜合利用行業(yè)健康發(fā)展，通過給予再生資源回收企業(yè)簡易計稅選擇權(quán)；新增退稅條件以強化再生資源即征即退管理；調(diào)整資源綜合利用項目及退稅比例；放寬停止退稅條件及時間；給予垃圾、污水治理項目適用免稅政策選擇權(quán)等措施，進一步完善了資源綜合利用增值稅政策。

一、再生資源回收企業(yè)并不適用即征即退政策

由于行業(yè)特殊性，再生資源回收企業(yè)難以從散戶處取得增值稅進項發(fā)票，而從產(chǎn)廢企業(yè)購買再生資源比例又普遍偏低，40號公告允許從事再生資源回收的增值稅一般納稅人選擇簡易計稅方法，依照3%征收率計算繳納增值稅。

此外，鑒于近年來再生資源回收行業(yè)存在的增值稅進項抵扣不足的行業(yè)經(jīng)營現(xiàn)狀，40號公告在給予納稅人簡易計稅選擇權(quán)的同時，對于部分地方政府出臺財政返還政策，以地方財政返還形式減輕再生資源回收企業(yè)稅負的問題，公告明確要求，各級財政、主管部門及其工作人員，存在違法違規(guī)給予從事再生資源回收業(yè)務(wù)的納稅人財政返還、獎補行為的，依法追究相應(yīng)責(zé)任。

二、新增退稅條件強化再生資源即征即退管理

40號公告對從事《目錄》所列的資源綜合利用項目，要求納稅人申請享受公告規(guī)定的增值稅即征即退政策，需同時符合7項條件，在《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄>的通知》（財稅〔2015〕78號，以下簡稱78號文）規(guī)定條件基礎(chǔ)上，新增發(fā)票、臺賬，以及停止退稅條件、時間等方面要求，具體如下：

不得適用本公告即征即退規(guī)定的銷售收入=當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入×（納稅人應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票或憑證而未取得的購入再生資源成本÷當(dāng)期購進再生資源的全部成本）。

納稅人應(yīng)當(dāng)在當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)銷售收入中剔除不得適用即征即退政策部分的銷售收入后，計算可申請的即征即退稅額：

可申請退稅額=[（當(dāng)期銷售綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)的銷售收入-不得適用即征即退規(guī)定的銷售收入）×適用稅率-當(dāng)期即征即退項目的進項稅額]×對應(yīng)的退稅比例

二是臺賬成為資源綜合利用即征即退的重要條件之一。納稅人必須建立再生資源收購臺賬，詳細記錄再生資源供貨方單位名稱或個人姓名及身份證號、再生資源名稱、數(shù)量、價格、結(jié)算方式、是否取得增值稅發(fā)票或符合規(guī)定的憑證等業(yè)務(wù)發(fā)生情況，并留存?zhèn)洳?。?dāng)然，如果納稅人現(xiàn)有賬冊、系統(tǒng)能夠包括上述內(nèi)容的，無需單獨建立臺賬。

三是強化大額退稅的部門監(jiān)管，對大額退稅實施復(fù)查制度。對單個所屬期退稅金額超過500萬元的，主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)在退稅完成后30個工作日內(nèi)，將退稅資料送同級財政部門復(fù)查，財政部門逐級復(fù)查后，由省級財政部門送財政部當(dāng)?shù)乇O(jiān)管局出具最終復(fù)查意見。

三、停止退稅條件及時間有所放寬

因違反稅收、環(huán)境保護的法律法規(guī)受到處罰，單次處罰金額從78號文的1萬元提高到10萬元，并將首次接受處罰的停止退稅期限縮短為6個月。

四、綜合利用資源等項目及退稅比例的調(diào)整

2022年版目錄在綜合利用資源項目、退稅比例及退稅條件等方面進行了較大調(diào)整。

需要注意的是，公告第七條就技術(shù)標準和相關(guān)條件給予一個過渡期政策，即78號文的《資源綜合利用產(chǎn)品和勞務(wù)增值稅優(yōu)惠目錄》及90號公告的“技術(shù)標準和相關(guān)條件”有關(guān)規(guī)定可繼續(xù)執(zhí)行至2022年12月31日止。

五、垃圾、污水治理可選擇適用免稅政策

40號公告對《目錄》“污水處理廠出水、工業(yè)排水（礦井水）、生活污水、垃圾處理廠滲透（濾）液等”項目、“垃圾處理、污泥處理處置勞務(wù)”、“污水處理勞務(wù)”項目，在符合規(guī)定條件情況下，給予納稅人適用增值稅即征即退政策或適用免稅政策的自主選擇權(quán)。

版權(quán)說明

本文來源：中國稅網(wǎng)，作者：秦燕，作者單位：國家稅務(wù)總局泗洪縣稅務(wù)局，關(guān)注【明稅】訂閱更多內(nèi)容。