在14號公告中第九條所述，納稅人出口貨物勞務(wù)、發(fā)生跨境應(yīng)稅行為，適用免抵退稅辦法的，應(yīng)先辦理免抵退稅。免抵退稅辦理完畢后，仍符合本公告規(guī)定條件的，可以申請退還留抵稅額;適用免退稅辦法的，相關(guān)進(jìn)項稅額不得用于退還留抵稅額。

在政策中不僅是對出口企業(yè)，同時對出口的外貿(mào)企業(yè)也適用，也就是外貿(mào)企業(yè)適用免退稅辦法的，也應(yīng)先辦理免退稅，然后如果還有留抵稅額，可以申請退還留抵稅額。大家需要注意的一點(diǎn)，這里可申請再退還的留抵稅額，不能再是出口環(huán)節(jié)的貨物或勞務(wù)等，這是由于適用于出口環(huán)節(jié)的免退稅或免抵退稅的貨物或勞務(wù)的進(jìn)項稅額，其未予退還的增值稅是應(yīng)作進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出，計入到產(chǎn)品的成本中。因此只有未適用免抵退稅或免退稅的增值稅進(jìn)項稅才可以申請退還，在工作中，我遇到一外貿(mào)企業(yè)，由于購置了固定資產(chǎn)而取得的進(jìn)項稅額，這是可以申請退還的，因此留抵退稅和免抵退稅（免退稅）可同時享受。

二、留抵退稅與即征即退不能同時享受

在14號公告中第十條，

納稅人自2019年4月1日起已取得留抵退稅款的，不得再申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已取得的留抵退稅款全部繳回后，按規(guī)定申請享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策。　　納稅人自2019年4月1日起已享受增值稅即征即退、先征后返(退)政策的，可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額。

如果納稅人退回留抵退稅款，想享受享受增值稅即征即退、先征后返（退）政策應(yīng)如何辦理？

具體的操作是，納稅人需要申請繳回已退還的全部留抵退稅款的，可通過電子稅務(wù)局或辦稅服務(wù)廳提交《繳回留抵退稅申請表》。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)自受理之日起5個工作日內(nèi)，依申請向納稅人出具留抵退稅款繳回的《稅務(wù)事項通知書》。納稅人在繳回已退還的全部留抵退稅款后，辦理增值稅納稅申報時，將繳回的全部退稅款在《增值稅及附加稅費(fèi)申報表附列資料(二)》(本期進(jìn)項稅額明細(xì))第22欄“上期留抵稅額退稅”填寫負(fù)數(shù)，并可繼續(xù)按規(guī)定抵扣進(jìn)項稅額。

三、留抵退稅和即征即退，選擇哪個？

對于選擇哪個優(yōu)惠方式，最重要的是看企業(yè)的資金流是否充裕，企業(yè)的進(jìn)項稅額所占用的資金，相對于這些資金如果是借款取得，其資金成本是否重要，還有企業(yè)以后的資金流情況等。

舉例：某納稅人為資源綜合利用企業(yè)，是成立于2020年1月的增值稅的一般納稅人，此前一直享受增值稅即征即退政策，退稅比例為50%，從成立至今已累計退還增值稅是160萬；企業(yè)打算新購置一個生產(chǎn)設(shè)備，預(yù)計投資是5000萬，進(jìn)項稅為650萬，假如納稅人的進(jìn)項稅的構(gòu)成全部為增值稅專用發(fā)票，購進(jìn)設(shè)備后每月可生產(chǎn)產(chǎn)品為500萬，銷項稅額是65萬，進(jìn)項稅額是20萬。此時該納稅人是繼續(xù)享受增值稅即征即退政策還是享受留抵退稅政策呢？

根據(jù)14號公告的規(guī)定，該納稅人可以在2022年10月31日前一次性將已退還的增值稅即征即退、先征后返(退)稅款全部繳回后，按規(guī)定申請退還留抵稅額，假如納稅人退還是160萬的即征即退的稅款，開始享受留抵退稅政策，此時納稅人的存量留抵稅額是0，增量留抵稅額是650萬，進(jìn)項構(gòu)成比例是100%，可退還的增量留抵稅額是650萬。

假如納稅人申請退還即征即退稅款160萬，可享受的增量留抵退稅款650萬，此后每月需繳納增值稅款是45萬，不得再享受即征即退政策；這樣的選擇相當(dāng)于企業(yè)用返還的留抵稅額款來繳納增值稅，直到14個月后使用完，這樣直觀的好處就是退稅款給企業(yè)帶來了現(xiàn)金流，減少了由于采購設(shè)備的資金占用，650萬元的資金使用成本也是不容忽視的。適用于企業(yè)資金流緊張或者有再投資打算的企業(yè)，如果企業(yè)在未來還有大宗采購或投資的預(yù)算，選擇留抵退稅政策無疑是個非常好的選擇。同時增值稅的退稅款不影響企業(yè)的利潤，無需繳納企業(yè)所得稅。

如果繼續(xù)享受即征即退政策，此后的14個月均無須繳納增值稅，直到650萬留抵用完，在14個月后，按照實(shí)際繳納的增值稅款的50%即征即退，每個月需實(shí)際繳納增值稅是22.5萬，可退稅是22.5萬；也就是企業(yè)用犧牲留抵稅款的代價換來了未來少繳納增值稅的收益，但是該即征即退的稅款屬于政府補(bǔ)助，且不符合不征稅收入的條件的話，需要繳納企業(yè)所得稅，相當(dāng)于退稅款打了75折，在繳納增值稅款后企業(yè)真正享受到的資金收益是每月16.875萬?？梢岳斫鉃榉艞夁@650萬的資金所帶來的收益就是即征即退的稅款再去掉企業(yè)所得稅。這種情況適用于企業(yè)短期內(nèi)并不缺少資金，設(shè)備的投資可為企業(yè)帶來長久的和可持續(xù)的收益且沒有再投資或大宗采購的計劃。

因此我們討論的價值就是一個：650萬的資金的機(jī)會成本！即享受增值留抵稅額退稅的資金收益與即征即退稅款的資金成本孰高孰低。因此企業(yè)還是應(yīng)該結(jié)合自身實(shí)際情況，做好方案設(shè)計。特別是對退稅比例較高的資源綜合利用企業(yè)來說，在選擇適用增值稅增量留抵退稅政策時，不僅要考慮取得退稅款的當(dāng)期現(xiàn)金流情況，還應(yīng)綜合考量后期的資金流。