3月15日杭州市民政局、財政局、稅務局和浙江銀保監(jiān)局四部門聯合印發(fā)了《關于通過慈善信托方式開展公益性捐贈有關問題的通知》（以下簡稱《通知》）。根據《通知》第三條“為鼓勵慈善事業(yè)及慈善信托的發(fā)展，解決慈善信托委托人（即捐贈人，下同）在計算應納稅所得額時扣除問題，允許慈善信托受托人在將信托財產用于慈善捐贈活動時，經委托人和受托人協商一致后，由接受捐贈的公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關直接向委托人開具公益事業(yè)捐贈票據，受托人可以經委托人簽字或蓋章的票據復印件作為記賬憑證?！边@樣一來，慈善信托的委托人就可以憑公益慈善組織開具的捐贈票據，享受稅收優(yōu)惠。這一改革舉措，也將激勵更多的捐贈人通過慈善信托的形式參與公益慈善事業(yè)。

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我國關于慈善捐贈稅前扣除的相關規(guī)定

為了鼓勵公民和企業(yè)積極參與慈善事業(yè)，國家對公民個人和企業(yè)的慈善捐贈給予了一定的稅收優(yōu)惠，但是未對這些優(yōu)惠政策進行系統規(guī)范，所以，我國關于慈善捐贈慈善捐贈稅前扣除的相關規(guī)定主要散見于《慈善法》、《慈善信托管理辦法》以及關于企業(yè)所得稅和個人所得稅的相關規(guī)定中。

1.《慈善法》

我國于2016年頒布實施了《慈善法》，根據該法，“依法備案的慈善信托可享受稅收優(yōu)惠”、“受益人接受慈善捐贈，依法享受稅收優(yōu)惠”。

2.《慈善信托管理辦法》

2017年7月銀監(jiān)會和民政部聯合印發(fā)的《慈善信托管理辦法》，該法第四十四條規(guī)定“慈善信托的委托人、受托人和受益人按照國家有關規(guī)定享受稅收優(yōu)惠”。

3.企業(yè)捐贈稅前扣除

根據《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及其實施條例，以及《財政部、國家稅務總局關于公益性捐贈支出企業(yè)所得稅稅前結轉扣除有關政策的通知》(財稅[2018]15號)文，企業(yè)用于慈善活動、公益事業(yè)的捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除;超過年度利潤總額12%的部分，準予結轉以后三年內在計算應納稅所得額時扣除。

4.個人捐贈稅前扣除

《中華人民共和國個人所得稅法》、《中華人民共和國個人所得稅法實施條例》及《財政部、國家稅務總局關于公益慈善事業(yè)捐贈個人所得稅政策的公告》（財政部、國家稅務總局公告2019年第99號）的相關規(guī)定，個人將其所得通過中國境內的社會團體、國家機關向教育和其他社會公益事業(yè)以及遭受嚴重自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈，捐贈額未超過納稅義務人申報的應納稅所得額30%的部分，可以從其應納稅所得額中扣除。

雖然，《慈善法》、《慈善信托管理辦法》、稅法等相關法律法規(guī)，規(guī)定了慈善信托可以享受稅收優(yōu)惠，且個人和企業(yè)的慈善捐贈也可以稅前扣除，但是這些稅收優(yōu)惠政策僅為原則性表述，并無慈善信托具體的稅收優(yōu)惠政策，且無明確可操作的相關規(guī)定。時至今日，慈善信托的稅收優(yōu)惠政策尚未配套完全。

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實踐中受托人無法開具捐贈票據的尷尬

根據我國關于慈善捐贈稅前扣除的相關規(guī)定，企業(yè)或個人只有通過公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關，用于符合法律規(guī)定的公益慈善事業(yè)捐贈支出，才能進行稅稅前扣除。所以實踐中，開具捐贈票據的主體只能是上述規(guī)定的主體，其中：

公益性社會組織，包括依法設立或登記并按規(guī)定條件和程序取得公益性捐贈稅前扣除資格的慈善組織、其他社會組織和群眾團體。

公益性群眾團體，包括依照《社會團體登記管理條例》規(guī)定不需進行社團登記的人民團體以及經國務院批準免予登記的社會團體（以下統稱群眾團體），且按規(guī)定條件和程序已經取得公益性捐贈稅前扣除資格。

此外，《慈善法》還明確了慈善組織接受捐贈應當向捐贈人開具由財政部門統一監(jiān)（?。┲频木栀浧睋?。因此，若一個慈善信托的受托人僅為信托公司的話，那該信托公司就會因其本質上不屬于非營利性社會組織，財政部門難以單純依據慈善信托的公益性目的認可其開具捐贈發(fā)票的資格，導致捐贈人委托信托公司設立慈善信托，陷入無法獲得可抵扣企業(yè)所得稅、個人所得稅的捐贈票據的尷尬。

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慈善信托稅收優(yōu)惠困境的突破

為了打破上述尷尬的局面，實踐中，委托人在設立慈善信托時，經常會采用“慈善組織+信托公司”相結合的模式，開具捐贈票據。信托公司與慈善組織合作實現稅收優(yōu)惠的方式主要有三種：一是信托公司與慈善組織共同擔任慈善信托受托人；二是慈善組織擔任委托人，信托公司擔任受托人；三是信托公司擔任受托人，慈善組織擔任慈善項目執(zhí)行人），借由慈善組織代為向捐贈人開具發(fā)票。

上述做法雖然滿足委托人開具捐贈發(fā)票的要求，但卻額外增加捐贈或者項目執(zhí)行等環(huán)節(jié)，拉長了鏈條，增加了慈善信托的成本，并可能引發(fā)慈善組織能否以捐贈的財產設立慈善信托等法律風險。

針對上述困境，3月15日，杭州市發(fā)布的《關于通過慈善信托方式開展公益性捐贈有關問題的通知》，該《通知》的第三條明確“信托公司不屬于公益性社會組織，尚不具備公益事業(yè)捐贈票據開立資格。為鼓勵慈善事業(yè)及慈善信托的發(fā)展，解決慈善信托委托人（即捐贈人，下同）在計算應納稅所得額時扣除問題，允許慈善信托受托人在將信托財產用于慈善捐贈活動時，經委托人和受托人協商一致后，由接受捐贈的公益性社會組織、縣級以上人民政府及其部門等國家機關直接向委托人開具公益事業(yè)捐贈票據，受托人可以經委托人簽字或蓋章的票據復印件作為記賬憑證。”

根據該《通知》，3月30日，浙江省微笑明天慈善基金會向“浙金·大愛無疆1號慈善信托”（浙金·大愛無疆1號慈善信托在杭州市民政局備案登記，由浙商金匯信托股份有限公司擔任受托人，由浙江省微笑明天慈善基金會擔任執(zhí)行人。）的委托人開具了公益性事業(yè)捐贈票據。

通過上述方式，能夠一定程度上解決委托人出資設立慈善信托所面臨的開票問題，有利于信托公司通過慈善信托工具開展公益慈善活動，將吸引更多的社會愛心人士參與慈善事業(yè)。