“以報(bào)代備”的所得稅特殊優(yōu)惠事項(xiàng)

文/段文濤

企業(yè)所得稅和其他稅種一樣，其減免稅優(yōu)惠的管理，經(jīng)歷了從審批到備案的轉(zhuǎn)變，現(xiàn)有的企業(yè)所得稅減免稅優(yōu)惠已全部取消審批，一律實(shí)行備案管理。

按照備案的定義，企業(yè)在自行判斷符合稅收優(yōu)惠政策條件前提下，凡享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠的，應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》，并按照規(guī)定提交相關(guān)資料。

可見，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提交備案資料，是履行備案手續(xù)的程序及形式要求。按照現(xiàn)行規(guī)定，享受優(yōu)惠的納稅人報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》是通用要求，大部分優(yōu)惠項(xiàng)目通過報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》反映企業(yè)享受優(yōu)惠政策的基本情況，就完成了備案；另有一部分優(yōu)惠項(xiàng)目，納稅人在報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》的同時(shí)，需要附報(bào)享受優(yōu)惠政策的相關(guān)資質(zhì)、證書、文件等資料，方能完成備案。同時(shí)，鑒于與享受稅收優(yōu)惠事項(xiàng)相關(guān)各種合同、協(xié)議、文件、證書、相關(guān)核算資料等各類資料，是企業(yè)證明符合稅法規(guī)定優(yōu)惠條件、標(biāo)準(zhǔn)的重要依據(jù)，享受了減免稅優(yōu)惠的納稅人應(yīng)當(dāng)在不短于10年的期限內(nèi)妥善保管相關(guān)資料，供稅務(wù)機(jī)關(guān)在后續(xù)管理中查驗(yàn)。

然而，雖說享受優(yōu)惠的納稅人報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》是通用要求，但卻并非所有的優(yōu)惠事項(xiàng)都必須報(bào)送。

為落實(shí)國務(wù)院重點(diǎn)稅收優(yōu)惠政策，扶持小微企業(yè)發(fā)展，支持重點(diǎn)行業(yè)轉(zhuǎn)型升級(jí)，現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策管理規(guī)定中，對于納稅人享受的“符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅”、“固定資產(chǎn)或購入軟件等可以加速折舊或攤銷”、“固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除”等3項(xiàng)減免稅優(yōu)惠政策，實(shí)行“以報(bào)代備”（或稱“以表代備”）的管理方式。納稅人只需通過填寫企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的相關(guān)欄次履行備案手續(xù)即可，不需再另行填寫和報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》及相關(guān)資料。

一、符合條件的小型微利企業(yè)減免企業(yè)所得稅（減低稅率減免性質(zhì)代碼：04049908；減半征稅減免稅性質(zhì)代碼：04049907，04049908）

相關(guān)政策概述：從事國家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅。對年應(yīng)納稅所得額低于30萬元（含30萬元）的小型微利企業(yè)，其所得減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

享受該項(xiàng)減免稅優(yōu)惠的納稅人不需要到稅務(wù)機(jī)關(guān)專門辦理任何手續(xù)，可以采取自行申報(bào)方法享受優(yōu)惠政策。在匯算清繳時(shí)，小型微利企業(yè)通過填報(bào)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》之《企業(yè)基礎(chǔ)信息表（A000000）》中“資產(chǎn)總額、從業(yè)人數(shù)、所屬行業(yè)、國家限制和禁止行業(yè)”等欄次履行備案手續(xù)。

這是基于，為推進(jìn)稅務(wù)行政審批制度改革，簡化小微企業(yè)稅收優(yōu)惠管理程序，稅務(wù)總局先后修改了企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表和企業(yè)所得稅季度（月份）預(yù)繳申報(bào)表，修改后的納稅申報(bào)表，設(shè)計(jì)了小微企業(yè)各項(xiàng)判定條件的指標(biāo)，在征管操作方面具備了簡化備案的技術(shù)條件。

原規(guī)定：小型微利企業(yè)在年度終了進(jìn)行匯算清繳，報(bào)送年度企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)將企業(yè)從業(yè)人員、資產(chǎn)總額情況報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。

二、固定資產(chǎn)或購入軟件等可以加速折舊或攤銷（減免性質(zhì)代碼：04129920）

相關(guān)政策概述：由于技術(shù)進(jìn)步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)；常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，企業(yè)可以采取縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。集成電路生產(chǎn)企業(yè)的生產(chǎn)設(shè)備，其折舊年限可以適當(dāng)縮短，最短可為3年（含）。企業(yè)外購的軟件，凡符合固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)確認(rèn)條件的，可以按照固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)進(jìn)行核算，其折舊或攤銷年限可以適當(dāng)縮短，最短可為2年（含）。

查賬征稅的納稅人，按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)固定資產(chǎn)加速折舊所得稅處理有關(guān)問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕81號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步鼓勵(lì)軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)發(fā)展企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2012〕27號(hào)）規(guī)定，享受技術(shù)進(jìn)步、更新?lián)Q代、強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕固定資產(chǎn)加速折舊，以及外購軟件、集成電路企業(yè)生產(chǎn)設(shè)備加速折舊或攤銷的優(yōu)惠政策時(shí)，填報(bào)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》之《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表（A105081）》第15至28行，用于享受加速折舊、攤銷優(yōu)惠政策的備案，以此履行固定資產(chǎn)加速折舊備案手續(xù)，納稅人填報(bào)本表即視為履行備案程序。

采取“以報(bào)代備”方式，在不增加納稅人和基層負(fù)擔(dān)的前提下，在申報(bào)表中同步配套增加相應(yīng)行次、細(xì)化優(yōu)惠政策分類，實(shí)現(xiàn)系統(tǒng)自動(dòng)核算，既能夠進(jìn)一步加強(qiáng)所得稅的后續(xù)管理，又能細(xì)化減免稅核算工作。

原規(guī)定：企業(yè)享受固定資產(chǎn)加速折舊或固定資產(chǎn)（無形資產(chǎn)）縮短折舊（攤銷）年限優(yōu)惠政策的，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳時(shí)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》。

三、（重點(diǎn)行業(yè)、領(lǐng)域）固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)文件適用對象，減免性質(zhì)代碼：04129921；財(cái)稅〔2015〕106號(hào)文件適用對象，減免性質(zhì)代碼：04129923）

相關(guān)政策概述：對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)，輕工、紡織、機(jī)械、汽車等行業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的固定資產(chǎn)，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對所有行業(yè)企業(yè)新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊；單位價(jià)值超過100萬元的，可縮短折舊年限或采取加速折舊的方法。對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

符合《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕106號(hào)）等文件規(guī)定，享受重點(diǎn)行業(yè)、領(lǐng)域固定資產(chǎn)加速折舊或一次性扣除優(yōu)惠政策的查賬征稅納稅人，通過填報(bào)《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表》之《固定資產(chǎn)加速折舊、扣除明細(xì)表（A105081）》第1至14行，承擔(dān)原固定資產(chǎn)加速折舊政策申報(bào)備案及減免稅核算功能，納稅人填報(bào)本表即視為履行備案程序。

原規(guī)定：納稅人享受《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于完善固定資產(chǎn)加速折舊企業(yè)所得稅政策的通知》（財(cái)稅〔2014〕75號(hào)）、《關(guān)于固定資產(chǎn)加速折舊稅收政策有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第64號(hào)）規(guī)定的重點(diǎn)行業(yè)加速折舊或一次性扣除優(yōu)惠政策，實(shí)行事后備案管理，應(yīng)當(dāng)在匯算清繳期內(nèi)，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送《企業(yè)所得稅優(yōu)惠事項(xiàng)備案表》等相關(guān)備案資料。

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