小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策熱點(diǎn)問(wèn)題解答

一、請(qǐng)問(wèn)小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在2022年度有什么變化？

答：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策在2022年度的變化，就是出臺(tái)了《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)2022年13號(hào)公告），主要是：對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

2022年13號(hào)公告，實(shí)質(zhì)上是對(duì)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)）的“再減半征收企業(yè)所得稅”優(yōu)惠政策，從應(yīng)納稅所得額100萬(wàn)元以下直接擴(kuò)展至300萬(wàn)元以下。

經(jīng)過(guò)2022年13號(hào)公告調(diào)整后，加上之前繼續(xù)有效的規(guī)定，小型微利企業(yè)所得稅現(xiàn)行有效的優(yōu)惠政策歸納如下：

（1）對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；

在2021年1月1日至2022年12月31日期間，在前述優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上再減半征收企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)2.5%）。

（2）對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；

在2022年1月1日至2024年12月31日期間，在前述優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上再減半征收企業(yè)所得稅（實(shí)際稅負(fù)5%）。

二、2022年新政策中對(duì)小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)是如何規(guī)定的？有變化嗎？

答：2022年13號(hào)公告第二條規(guī)定：

本公告所稱(chēng)小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元、從業(yè)人數(shù)不超過(guò)300人、資產(chǎn)總額不超過(guò)5000萬(wàn)元等三個(gè)條件的企業(yè)。

從業(yè)人數(shù)，包括與企業(yè)建立勞動(dòng)關(guān)系的職工人數(shù)和企業(yè)接受的勞務(wù)派遣用工人數(shù)。所稱(chēng)從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額指標(biāo)，應(yīng)按企業(yè)全年的季度平均值確定。具體計(jì)算公式如下：

季度平均值=(季初值+季末值)÷2

全年季度平均值=全年各季度平均值之和÷4

年度中間開(kāi)業(yè)或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的，以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期作為一個(gè)納稅年度確定上述相關(guān)指標(biāo)。

上述規(guī)定，與《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》(財(cái)稅〔2019〕13號(hào))第二條規(guī)定的小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)一致，因此小型微利企業(yè)的判斷標(biāo)準(zhǔn)是沒(méi)有發(fā)生變化的。

三、小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策中為什么要強(qiáng)調(diào)稅率是20%呢？企業(yè)所得稅的法定稅率不是25%嗎？

答：根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第四條規(guī)定：“企業(yè)所得稅的稅率為25%。非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為20%?！币虼?，說(shuō)居民企業(yè)的法企業(yè)所得稅定稅率是25%，是沒(méi)有問(wèn)題的。

但是，在《企業(yè)所得稅法》的“第四章 稅收優(yōu)惠”中第二十八條規(guī)定：“符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅?！币虼?，小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅稅率本身就是一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，低于法定的稅率也是非常正常的。同時(shí)，根據(jù)該項(xiàng)規(guī)定，我們可以看到小型微利企業(yè)的法定優(yōu)惠稅率是20%，而不是25%。

根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第三十五條和第三十六條的規(guī)定與授權(quán)，現(xiàn)行實(shí)際執(zhí)行的小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策是國(guó)務(wù)院依法制定的具體辦法和專(zhuān)項(xiàng)優(yōu)惠政策，是在法定優(yōu)惠政策的基礎(chǔ)上再優(yōu)惠，20%稅率未變，但是計(jì)稅依據(jù)更加優(yōu)惠，實(shí)際稅負(fù)就降低了。

四、是不是所有的分公司都可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策了?

問(wèn)題詳情：《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策征管問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第5號(hào)）第一條規(guī)定：“企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，依據(jù)合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件?！?/p>

而之前，國(guó)家稅務(wù)總局實(shí)施減稅降費(fèi)工作領(lǐng)導(dǎo)小組辦公室發(fā)布的《2019年減稅降費(fèi)政策答復(fù)匯編》第八十三問(wèn)，對(duì)視同獨(dú)立納稅人繳稅的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)是否可以享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策進(jìn)行了答復(fù)，以及后來(lái)實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)，獨(dú)立納稅的分公司不能享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策。

請(qǐng)問(wèn)：根據(jù)新規(guī)定，是執(zhí)行口徑有變化嗎？是不是所有的分公司都可以享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策了?

答：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五十條第二款規(guī)定，居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。現(xiàn)行企業(yè)所得稅實(shí)行法人稅制，企業(yè)應(yīng)以法人為主體，計(jì)算并繳納企業(yè)所得稅。因此，企業(yè)設(shè)立不具有法人資格分支機(jī)構(gòu)的，應(yīng)當(dāng)先匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其各分支機(jī)構(gòu)的從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額、年度應(yīng)納稅所得額，再依據(jù)各指標(biāo)的合計(jì)數(shù)判斷是否符合小型微利企業(yè)條件。

根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第5號(hào)規(guī)定及解讀，執(zhí)行口徑并沒(méi)有發(fā)生變化，只有分公司與總公司按照《跨地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第57號(hào)）規(guī)定辦理了匯總繳納的，才能夠享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。如果是獨(dú)立納稅的分公司，依然是不能享受小型微利企業(yè)的優(yōu)惠政策。

五、企業(yè)享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，如何辦理?

答：小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)均可享受優(yōu)惠政策，享受政策時(shí)無(wú)需備案，通過(guò)填寫(xiě)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，即可享受。對(duì)于通過(guò)電子稅務(wù)局申報(bào)的小型微利企業(yè)，納稅人只需要填報(bào)從業(yè)人數(shù)、資產(chǎn)總額等基礎(chǔ)信息，稅務(wù)機(jī)關(guān)將為納稅人提供自動(dòng)識(shí)別、自動(dòng)計(jì)算、自動(dòng)填報(bào)的智能服務(wù)，進(jìn)一步減輕納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)。

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布修訂后的<企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策事項(xiàng)辦理辦法>的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第23號(hào)）規(guī)定：企業(yè)享受優(yōu)惠事項(xiàng)采取“自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤钡霓k理方式。因此，企業(yè)享受小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策后，需要對(duì)相關(guān)資料進(jìn)行留存?zhèn)洳椤?/p>

六、在判斷是否符合小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策條件時(shí)，是否可以減除允許彌補(bǔ)的以前年度虧損？

答：根據(jù)規(guī)定，可以享受優(yōu)惠政策的小型微利企業(yè)，是指從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)，且同時(shí)符合年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)300萬(wàn)元等條件的企業(yè)。

對(duì)于“年度應(yīng)納稅所得額”計(jì)算，《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！?/p>

因此，“年度應(yīng)納稅所得額”的計(jì)算，不但是可以減除通常的“各項(xiàng)扣除”，依照上述規(guī)定還可以減除“不征稅收入”“免稅收入”和“允許彌補(bǔ)的以前年度虧損”。

七、如果年底前發(fā)現(xiàn)企業(yè)利潤(rùn)超過(guò)享受小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，可否通過(guò)購(gòu)買(mǎi)固定資產(chǎn)一次性扣除來(lái)達(dá)到條件？

答：小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策屬于減低稅率的優(yōu)惠政策，固定資產(chǎn)一次性稅前扣除屬于加速折舊的優(yōu)惠政策，兩項(xiàng)優(yōu)惠政策是可以疊加適用的。

根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于中小微企業(yè)設(shè)備器具所得稅稅前扣除有關(guān)政策的公告》(財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第12號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策的通知》(財(cái)稅[2018]54號(hào))、《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于延長(zhǎng)部分稅收優(yōu)惠政策執(zhí)行期限的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第6號(hào)）等，目前企業(yè)可以適用的固定資產(chǎn)一次性扣除的優(yōu)惠政策較多，企業(yè)可以提前有選擇性安排適用。

為確保當(dāng)年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額控制在300萬(wàn)元以下，當(dāng)年新購(gòu)進(jìn)的固定資產(chǎn)需要控制購(gòu)進(jìn)的時(shí)點(diǎn)。因此，《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于設(shè)備 器具扣除有關(guān)企業(yè)所得稅政策執(zhí)行問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2018年第46號(hào)）第二條規(guī)定：“固定資產(chǎn)在投入使用月份的次月所屬年度一次性稅前扣除?！币虼?，要想購(gòu)進(jìn)固定資產(chǎn)在當(dāng)年享受一次性稅前扣除，最遲應(yīng)當(dāng)在當(dāng)年的11月購(gòu)進(jìn)；否則如果在12月份購(gòu)進(jìn)的話，就只能在次年享受一次性稅前扣除，這樣就不能達(dá)到控制當(dāng)年應(yīng)納稅所得額超標(biāo)的目標(biāo)。

八、2022年度小型微利企業(yè)100萬(wàn)至300萬(wàn)元優(yōu)惠再減半的政策，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)可以適用嗎？

答：《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào)，以下簡(jiǎn)稱(chēng)2022年13號(hào)公告）第一條規(guī)定：對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

從上述規(guī)定可以看出，2022年13號(hào)公告的優(yōu)惠政策僅限于“企業(yè)所得稅”，而不包括個(gè)人所得稅。個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)，按規(guī)定是不需要繳納企業(yè)所得稅，只需要按規(guī)定繳納“經(jīng)營(yíng)所得”個(gè)人所得稅。

不過(guò)，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)和個(gè)體工商戶所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2021年第12號(hào)）規(guī)定：自2021年1月1日至2022年12月31日，對(duì)個(gè)體工商戶年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，在現(xiàn)行優(yōu)惠政策基礎(chǔ)上，減半征收個(gè)人所得稅。

綜上所述，2022年度小型微利企業(yè)100萬(wàn)至300萬(wàn)元優(yōu)惠再減半的政策，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)與合伙企業(yè)是不能適用的。

九、小型微利企業(yè)的企業(yè)所得稅預(yù)繳期限如何確定?

答：根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于合理簡(jiǎn)并納稅人申報(bào)繳稅次數(shù)的公告》(2016年第6號(hào))，自2016年4月開(kāi)始，小型微利企業(yè)統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳企業(yè)所得稅。因此，按月度預(yù)繳企業(yè)所得稅的企業(yè)，在年度中間4月、7月、10月的納稅申報(bào)期進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)時(shí)，如果按照規(guī)定判斷為小型微利企業(yè)的，其納稅期限將統(tǒng)一調(diào)整為按季度預(yù)繳。同時(shí)，為了避免年度內(nèi)頻繁調(diào)整納稅期限，《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步實(shí)施小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的公告》（財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第13號(hào)）規(guī)定，一經(jīng)調(diào)整為按季度預(yù)繳，當(dāng)年度內(nèi)不再變更。