企業(yè)享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除政策采取“真實(shí)發(fā)生、自行判別、申報(bào)享受、相關(guān)資料留存?zhèn)洳椤?/span>的辦理方式，由企業(yè)依據(jù)實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用支出，自行計(jì)算加計(jì)扣除金額，填報(bào)《中華人民共和國企業(yè)所得稅月（季）度預(yù)繳納稅申報(bào)表（A類）》享受稅收優(yōu)惠，并根據(jù)享受加計(jì)扣除優(yōu)惠的研發(fā)費(fèi)用情況（前三季度）填寫《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）?！堆邪l(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》（A107012）與政策規(guī)定的其他資料一并留存?zhèn)洳椤?/span>

一起來看看《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》填寫要點(diǎn)吧！

一

《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》中有哪些內(nèi)容？

《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》一共有52行，表內(nèi)填報(bào)內(nèi)容分為十大類，具體內(nèi)容可見下方表樣。

二

在哪里可以找到《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》所有欄次的填表說明呢？

掃碼自行查看

掃碼查看“《研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠明細(xì)表》填報(bào)說明”（第72頁），里面有詳細(xì)的填表說明。

三

“自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)”（第2行至第34行）填寫時(shí)需要注意什么？

“自主研發(fā)、合作研發(fā)、集中研發(fā)”中包括7個(gè)項(xiàng)目，我們需要根據(jù)行次內(nèi)容仔細(xì)歸集相關(guān)費(fèi)用進(jìn)行填寫。

首先要注意的是“折舊費(fèi)用”中的折舊費(fèi)只包括“1.用于研發(fā)活動(dòng)的儀器的折舊費(fèi)”（第20行）和“2.用于研發(fā)活動(dòng)的設(shè)備的折舊費(fèi)”（第21行），并不包括用于研發(fā)活動(dòng)的房屋折舊費(fèi)。

其次發(fā)生的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)是歸集在在“其他相關(guān)費(fèi)用”項(xiàng)目下的“4.職工福利費(fèi)、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)”（第32行），并不是歸集在“2.直接從事研發(fā)活動(dòng)人員五險(xiǎn)一金”（第5行）下，填寫時(shí)請一定要注意。

四

外聘人員的研發(fā)費(fèi)用可否享受加計(jì)扣除優(yōu)惠?

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)規(guī)定，人員人工費(fèi)用是指直接從事研發(fā)活動(dòng)人員的工資薪金、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，以及外聘研發(fā)人員的勞務(wù)費(fèi)用。

直接從事研發(fā)活動(dòng)人員包括研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

研究人員是指主要從事研究開發(fā)項(xiàng)目的專業(yè)人員;技術(shù)人員是指具有工程技術(shù)、自然科學(xué)和生命科學(xué)中一個(gè)或一個(gè)以上領(lǐng)域的技術(shù)知識和經(jīng)驗(yàn)，在研究人員指導(dǎo)下參與研發(fā)工作的人員;輔助人員是指參與研究開發(fā)活動(dòng)的技工。外聘研發(fā)人員是指與本企業(yè)或勞務(wù)派遣企業(yè)簽訂勞務(wù)用工協(xié)議(合同)和臨時(shí)聘用的研究人員、技術(shù)人員、輔助人員。

五

第17和第20行，“折舊費(fèi)用”和“無形資產(chǎn)攤銷”，企業(yè)符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，應(yīng)按照什么口徑填報(bào)加計(jì)扣除金額？

《財(cái)政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策若干問題的通知》(財(cái)稅〔2009〕69號)規(guī)定，企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例中規(guī)定的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠，凡企業(yè)符合規(guī)定條件的，可以同時(shí)享受。因此，企業(yè)用于研發(fā)活動(dòng)的儀器、設(shè)備，符合稅法規(guī)定且選擇加速折舊優(yōu)惠政策的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的折舊部分計(jì)算加計(jì)扣除。

用于研發(fā)活動(dòng)的無形資產(chǎn)，符合稅法規(guī)定且選擇縮短攤銷年限的，在享受研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策時(shí)，就稅前扣除的攤銷部分計(jì)算加計(jì)扣除。

六

只有專門從事研發(fā)活動(dòng)的人員發(fā)生人工費(fèi)用，才允許享受研發(fā)費(fèi)用加計(jì)扣除優(yōu)惠嗎?

有的企業(yè)特別是中小企業(yè)，從事研發(fā)活動(dòng)的人員也會(huì)承擔(dān)生產(chǎn)經(jīng)營管理等職能。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于研發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除歸集范圍有關(guān)問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2017年第40號)，直接從事研發(fā)活動(dòng)的人員同時(shí)從事非研發(fā)活動(dòng)的，企業(yè)應(yīng)對其人員活動(dòng)情況做必要記錄，并將實(shí)際發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用按實(shí)際工時(shí)占比等合理方法在研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用間分配，未分配的不得加計(jì)扣除。

七

“委托研發(fā)”（第35行至第39行）填寫時(shí)需要注意什么？

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計(jì)扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2015〕119號）第二條第一款規(guī)定：“企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用并計(jì)算加計(jì)扣除，受托方不得再進(jìn)行加計(jì)扣除。

同時(shí)，依據(jù)財(cái)稅〔2018〕64號規(guī)定，企業(yè)委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額的80%計(jì)入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計(jì)扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動(dòng)不包括委托境外個(gè)人進(jìn)行的研發(fā)活動(dòng)。

上述費(fèi)用實(shí)際發(fā)生額應(yīng)按照獨(dú)立交易原則確定。委托方與受托方存在關(guān)聯(lián)關(guān)系的，受托方應(yīng)向委托方提供研發(fā)項(xiàng)目費(fèi)用支出明細(xì)情況。

八

第46行“減：特殊收入部分”填寫要注意什么？

“特殊收入”填報(bào)納稅人已歸集計(jì)入研發(fā)費(fèi)用，但在當(dāng)期取得的研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入。這部分收入需要在當(dāng)期允許加計(jì)扣除的費(fèi)用中減除掉。

九

第46行和第47行本年資本化和費(fèi)用化金額應(yīng)如何區(qū)分？

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2017年第40號，企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用形成無形資產(chǎn)的，其資本化的時(shí)點(diǎn)與會(huì)計(jì)處理保持一致。因此，企業(yè)應(yīng)按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的規(guī)定對本年度發(fā)生的全部研發(fā)支出進(jìn)行資本化和費(fèi)用化處理，并按照規(guī)定在稅前進(jìn)行扣除。

來源：南京稅務(wù)

整理：王白白