擬上市企業(yè)上市申報文件涉及多項納稅資料，如稅收優(yōu)惠的證明文件、主要稅種納稅情況的說明及注冊會計師出具的審核意見、主管稅收征管機(jī)構(gòu)出具的最近三年及一期發(fā)行人納稅情況的證明等，上述納稅文件資料與財務(wù)報表中反映的應(yīng)繳稅費(fèi)、政府補(bǔ)助、現(xiàn)金流量等多個項目相關(guān)，因而應(yīng)當(dāng)正確進(jìn)行會計處理。除日常的稅務(wù)核算外，需要關(guān)注下列事項處理是否恰當(dāng)：

1、混合業(yè)務(wù)增值稅、營業(yè)稅的劃分。對于工程總承包企業(yè)或具有工程承包性質(zhì)的業(yè)務(wù)， 按照合同約定對工程項目的設(shè)計、采購、施工、運(yùn)維等實行全過程或若干環(huán)節(jié)的承包，有時還將部分工程分包給具有相應(yīng)資質(zhì)的企業(yè)。在會計核算時，通常根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 15 號—建造合同》規(guī)定，將整個合同作為“一攬子”按照完工進(jìn)度確認(rèn)收入，但是在稅務(wù)處理上，是否與會計確認(rèn)同步，即全部作為提供勞務(wù)繳納營業(yè)稅，還是對于設(shè)備供貨繳納增值稅， 設(shè)計和安裝業(yè)務(wù)繳納營業(yè)稅？財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》（財稅〔2003〕16 號）第三款第十三條規(guī)定：“通信線路工程的輸送管道工程所使用的電纜、光纜和構(gòu)成管道工程主體的防腐管段、管件、清管器、收發(fā)球筒、機(jī)泵、加熱爐、金屬容器等物品均屬于設(shè)備，其價值不包括在工程的計稅營業(yè)額中。其他建筑安裝工程的計稅營業(yè)額也不應(yīng)包括設(shè)備價值，具體設(shè)備名單可由省級地方稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)各自實際情況列舉?！币罁?jù)上述文件，在按照完工百分比確認(rèn)收入時可以分別繳納增值稅、營業(yè)稅。

上述問題的難點(diǎn)，一是需要合理劃分設(shè)備價值與設(shè)計安裝收入，企業(yè)在簽訂合同時往往并不單獨(dú)簽訂，認(rèn)定較為困難；二是由于工期較長，有的工程項目長達(dá)數(shù)年，設(shè)備等貨物在何種時點(diǎn)繳納增值稅，如果按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14 號—收入確認(rèn)》關(guān)于銷售商品需要滿足的五個條件，只有在工程全部竣工并通過業(yè)主驗收后才能確認(rèn)應(yīng)繳增值稅，這似乎并不合理，仍然按照收入確認(rèn)進(jìn)度計提應(yīng)繳增值稅；三是發(fā)票開具影響會計核算，有的業(yè)主要求企業(yè)開具增值稅發(fā)票，有的要求開具普通發(fā)票。

此外，有的工程承包企業(yè)繳納營業(yè)稅，或者既繳納營業(yè)稅，又繳納增值稅時，取得的增值稅進(jìn)項稅發(fā)票進(jìn)行了抵扣，未按照規(guī)定轉(zhuǎn)出或少轉(zhuǎn)出計入營業(yè)成本，少繳稅款，造成了偷逃稅款的違反稅法的行為。例如，某擬上市企業(yè)從事工程承包業(yè)務(wù)，繳納營業(yè)稅，但該企業(yè)采購的用于工程施工的設(shè)備等貨物所取得的增值稅進(jìn)項稅發(fā)票，均進(jìn)行了抵扣（該企業(yè)還從事其他應(yīng)納增值稅的產(chǎn)品銷售），金額高達(dá) 1600 萬元，存在嚴(yán)重的稅務(wù)違規(guī)行為，同時虛增當(dāng)期利潤 1600 萬元。

2011 年 11 月 16 日，財政部、國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)〈營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案〉的通知》（財稅〔2011〕110 號）,從 2012 年 1 月 1 日起選擇部分地區(qū)的交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)開展?fàn)I業(yè)稅轉(zhuǎn)征增值稅的試點(diǎn)，條件成熟后擇機(jī)推廣， 直至取消營業(yè)稅。因此，營業(yè)稅制改革后，混合銷售適用稅種不易劃分的問題將得到徹底解決。