日前，財(cái)政部、稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于實(shí)施小微企業(yè)普惠性稅收減免政策的通知》，明確從今年1月1日至2021年12月31日，對月銷售額10萬元以下的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

同時(shí)，對小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過100萬元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對年應(yīng)納稅所得額超過100萬元但不超過300萬元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

國家稅務(wù)總局廣東省稅務(wù)局積極采取多項(xiàng)工作措施，對納稅人普遍關(guān)心的問題，提供了專業(yè)的解答，幫助大家更好理解，充分享受政策紅利。

小微企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策方面

問：本次政策和之前有何不同？

答：本次政策放寬了小型微利企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，擴(kuò)大小型微利企業(yè)的覆蓋面。政策調(diào)整前，小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額、從業(yè)人數(shù)和資產(chǎn)總額標(biāo)準(zhǔn)上限分別為100萬元、工業(yè)企業(yè)100人（其他企業(yè)80人）和工業(yè)企業(yè)3000萬元（其他企業(yè)1000萬元）。此次調(diào)整明確將上述三個(gè)標(biāo)準(zhǔn)上限分別提高到300萬元、300人和5000萬元。上述小型微利企業(yè)是指從事國家非限制和禁止行業(yè)的企業(yè)。

問：怎樣才能享受小微企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠政策？

答：小型微利企業(yè)所得稅統(tǒng)一實(shí)行按季度預(yù)繳。小型微利企業(yè)在預(yù)繳和匯算清繳企業(yè)所得稅時(shí)，通過填寫納稅申報(bào)表相關(guān)內(nèi)容，即可享受小型微利企業(yè)所得稅減免政策。

小規(guī)模納稅人增值稅優(yōu)惠政策方面

問：小規(guī)模納稅人月銷售額10萬元以下享受免征增值稅政策（以下簡稱“免稅政策”），應(yīng)辦理什么手續(xù)？

答：小規(guī)模納稅人月銷售額未超過10萬元（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，納稅人直接在申報(bào)表主表填寫相關(guān)免稅欄次即可享受，無需辦理任何備案手續(xù)，申報(bào)即享受。

問：月（季）銷售額的執(zhí)行口徑是怎樣的？

答：小規(guī)模納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為（包括銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)）合并計(jì)算銷售額，判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)。

比如：A小規(guī)模納稅人按季申報(bào)增值稅，2019年二季度銷售貨物取得收入22萬元（均指不含稅銷售額，下同），提供服務(wù)取得收入5萬元，該納稅人可以享受免稅政策嗎？按照政策規(guī)定，小規(guī)模納稅人以所有增值稅應(yīng)稅銷售行為合并計(jì)算銷售額判斷是否達(dá)到免稅標(biāo)準(zhǔn)，該納稅人當(dāng)季合計(jì)銷售收入為27萬元，可以享受免稅政策。

問：小規(guī)模納稅人發(fā)生銷售不動(dòng)產(chǎn)行為，如何確定是否可以享受免征政策？

答：小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)月銷售額超過10萬元，但扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)的銷售額后未超過10萬元的，其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)取得的銷售額，可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。

比如：A小規(guī)模納稅人按季申報(bào)，2019年一季度出售商鋪取得收入20萬元，銷售貨物取得收入25萬元，該季度可以享受免稅政策嗎？該納稅人扣除本期發(fā)生的銷售不動(dòng)產(chǎn)后，季度銷售額為25萬元，未超過30萬元，則此銷售貨物取得收入25萬元可享受免征增值稅優(yōu)惠，而商鋪銷售收入20萬元應(yīng)照章納稅。

又比如：B小規(guī)模納稅人按季申報(bào)，在2019年二季度出售不動(dòng)產(chǎn)取得收入20萬元，提供設(shè)計(jì)服務(wù)取得收入8萬元，該季度納稅人應(yīng)如何享受免稅政策？小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計(jì)季度銷售額未超過30萬元的，免征增值稅，該納稅人二季度合計(jì)銷售額未超過30萬元，可全部享受免征增值稅優(yōu)惠，不動(dòng)產(chǎn)的銷售收入也無需繳納增值稅。

問：適用差額征稅政策的小規(guī)模納稅人如何確定自己是否可以享受免稅政策？

答：適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。

比如：A為建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，按季申報(bào)，2019年一季度取得建筑服務(wù)收入50萬元，同時(shí)向其他建筑企業(yè)支付分包款27萬元。該納稅人一季度能否享受免稅政策？

適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受小規(guī)模納稅人免征增值稅政策。該納稅人一季度差額后的銷售額未超過30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此當(dāng)季可享受免稅政策。

問：其他個(gè)人出租不動(dòng)產(chǎn)如何適用政策？

答：《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第九條所稱的其他個(gè)人，采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^10萬元的，免征增值稅。

比如：張先生在廣州有一套房屋出租，每年收取一次性租金60萬元，是否可以享受免稅政策？該納稅人的房屋一次性租金60萬元分?jǐn)偟皆聻槊吭?萬元租金收入，未超過10萬元，可享受免稅政策。

問：小規(guī)模納稅人納稅期的如何選擇？

答：按固定期限納稅的小規(guī)模納稅人可以選擇以1個(gè)月或1個(gè)季度為納稅期限，一經(jīng)選擇，一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)不得變更。

不過，納稅期限不同，其享受免稅政策的效果可能存在差異。針對部分小規(guī)模納稅人可能有些月份銷售額超過10萬元，但按季計(jì)算可能未超過30萬元的情況，允許納稅人在一個(gè)會(huì)計(jì)年度內(nèi)根據(jù)自身實(shí)際在按月或按季申報(bào)納稅方式上變更1次。

比如：A小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是5萬元、11萬元和12萬元。如果按月納稅，則只有1月的5萬元能夠享受免稅；如果按季納稅，由于該季度銷售額為28萬元，未超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，28萬元全部能享受免稅。在這種情況下，該小規(guī)模納稅人更愿意實(shí)行按季納稅。

又比如：B小規(guī)模納稅人2019年1-3月的銷售額分別是8萬元、11萬元和12萬元，如果按月納稅，1月份的8萬元能夠享受免稅，如果按季納稅，由于該季度銷售額31萬元已超過免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，31萬元均無法享受免稅。在這種情況下，該小規(guī)模納稅人更愿意實(shí)行按月納稅。

問：預(yù)繳增值稅政策如何適用？

答：按照現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)當(dāng)預(yù)繳增值稅稅款的小規(guī)模納稅人，凡在預(yù)繳地實(shí)現(xiàn)的月銷售額未超過10萬元的，當(dāng)期無需預(yù)繳稅款。公告下發(fā)前已預(yù)繳稅款的，可以向預(yù)繳地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退還。

比如：A公司為廣州市的小規(guī)模納稅人，在2019年6月轉(zhuǎn)讓一處位于佛山市南海區(qū)的房屋，取得轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)收入28萬元，是否要在南海區(qū)預(yù)繳稅款？

如果該納稅人為按月納稅小規(guī)模納稅人，銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額超過月銷售額10萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則該納稅人應(yīng)在不動(dòng)產(chǎn)所在地南海區(qū)預(yù)繳稅款。

如果該納稅人為按季納稅小規(guī)模納稅人，銷售不動(dòng)產(chǎn)銷售額未超過季度銷售額30萬元的免稅標(biāo)準(zhǔn)，則無需在不動(dòng)產(chǎn)所在地南海區(qū)預(yù)繳稅款，也無需填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》。

問：小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元的，發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，應(yīng)如何開具發(fā)票？

答：小規(guī)模納稅人月銷售額超過10萬元的，使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)開具增值稅普通發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票、增值稅電子普通發(fā)票。

問：已經(jīng)使用增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元的，可以繼續(xù)使用現(xiàn)有稅控設(shè)備開具發(fā)票嗎？

答：可以。

問：已經(jīng)自行開具增值稅專用發(fā)票的小規(guī)模納稅人，月銷售額未超過10萬元的，是否可以繼續(xù)自行開具增值稅專用發(fā)票？

答：可以。

問：月銷售額未超過10萬元的小規(guī)模納稅人，自行開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)如何計(jì)算繳納增值稅？

答：月銷售額未超過10萬元的小規(guī)模納稅人，自行開具增值稅專用發(fā)票，應(yīng)就開具增值稅專用發(fā)票的銷售額計(jì)算繳納增值稅。

比如：A小規(guī)模納稅人按月申報(bào)，當(dāng)月開具增值稅普通發(fā)票7.8萬元，自行開具增值稅專用發(fā)票2萬元，因月銷售額未超過10萬元，因此該納稅人只需繳納開具增值稅專用發(fā)票2萬元的增值稅稅款，即應(yīng)繳納20000×0.03=600元，開具增值稅普通發(fā)票7.8萬元免征增值稅。

又比如：B小規(guī)模納稅人當(dāng)月開具增值稅普通發(fā)票8.1萬元，自行開具增值稅專用發(fā)票2萬元，因月銷售額超過10萬元，因此該小規(guī)模納稅人應(yīng)繳納開具增值稅專用發(fā)票和增值稅普通發(fā)票共10.1萬元的增值稅稅款，即應(yīng)繳納101000×0.03=3030元。

問：哪些納稅人可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？

答：自2019年1月1日起，轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月（以1個(gè)月為1個(gè)納稅期）或者連續(xù)4個(gè)季度（以1個(gè)季度為1個(gè)納稅期）累計(jì)銷售額未超過500萬元的一般納稅人，可選擇轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

比如：A納稅人提供咨詢服務(wù)，2018年7月因年應(yīng)稅銷售額超過500萬元而登記為一般納稅人，2018年2月-2019年1月累計(jì)銷售額為400萬元，2019年2月能否轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人？該納稅人轉(zhuǎn)登記日前連續(xù)12個(gè)月累計(jì)銷售額未超過500萬元，可以轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。

問：轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人如何辦理？

答：第一步，準(zhǔn)備好以下兩份資料：1.正確、完整填寫《一般納稅人轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人登記表》；2.稅務(wù)登記證件（已實(shí)行實(shí)名辦稅的納稅人，無需提供）。

第二步，納稅人向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)起轉(zhuǎn)登記辦理程序，納稅人填報(bào)內(nèi)容與稅務(wù)登記、納稅申報(bào)信息一致的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)當(dāng)場辦理。

問：轉(zhuǎn)登記小規(guī)模納稅人可以在哪里辦理？

答：納稅人可前往辦稅服務(wù)廳辦理，也可以選擇在電子稅務(wù)局線上辦理。

網(wǎng)上辦理申請路徑：廣東省電子稅務(wù)局-我要辦稅-事項(xiàng)辦理-登記-增值稅一般納稅人轉(zhuǎn)登記為小規(guī)模納稅人。