補交以前年度增值稅，怎樣做賬務(wù)處理？

解答：

補交以前年度增值稅的原因，包括企業(yè)的自查自糾和稅務(wù)稽查，主要是查補收入、查補視同銷售和進項稅額不得抵扣需要轉(zhuǎn)出等導(dǎo)致的。

《增值稅日?；檗k法》（國稅發(fā)[1988]44號）規(guī)定，增值稅檢查調(diào)帳方法：增值稅檢查后的帳務(wù)調(diào)整，應(yīng)設(shè)立”應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整“專門帳戶。凡檢查后應(yīng)調(diào)減帳面進項稅額或調(diào)增銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整；凡檢查后應(yīng)調(diào)增帳面進項稅額或調(diào)減銷項稅額和進項稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)帳事項入帳后，應(yīng)結(jié)出本帳戶的余額，并對該余額進行處理：

1.若余額在借方，全部視同留抵進項稅額，按貸方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進項稅額）”科目，貸記本科目。

2.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅金-應(yīng)交增值稅”帳戶無余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——未交增值”科目。

3.若本帳戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”帳戶有借方余額且等于或大于這個貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目。

4.若本帳戶余額在貸方，“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”帳戶有借方余額但小于這個貸方余額，應(yīng)將這兩個帳戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”科目。上述帳務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進行。

不過，《增值稅會計處理規(guī)定》（財會[2016]22號）對于明細科目設(shè)置中，并沒有“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”科目，因此，國稅發(fā)[1988]44號）規(guī)定的增值稅檢查調(diào)帳方法可以作為參考，將其作為一個過渡科目使用，在補稅涉及到事項比較簡單時也可以不用該科目。

補繳以前年度的增值稅，會計分錄如下：

1.查補收入或查補視同銷售的，調(diào)增銷項稅額：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整

2.查補進項稅額不得抵扣的，做進項稅額轉(zhuǎn)出：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整

3.結(jié)轉(zhuǎn)需要補稅的金額：

借：應(yīng)交稅費——增值稅檢查調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅

說明：在未使用“增值稅檢查調(diào)整”明細科目時，對于查補增值稅導(dǎo)致的“銷項稅額”“進項稅額轉(zhuǎn)出”等，直接在結(jié)轉(zhuǎn)補稅金額時沖銷，以避免對當(dāng)期增值稅核算的影響。

4.實際補繳增值稅：

借：應(yīng)交稅費——未交增值稅

營業(yè)外支出（滯納金+罰款）

貸：銀行存款

說明：

（1）執(zhí)行《小企業(yè)會計準(zhǔn)則》的，查補增值稅影響損益的，不通過“以前年度損益調(diào)整”，而是直接以相關(guān)的損益科目計入當(dāng)期；

（2）在查補增值稅的同時，通常也會涉及到企業(yè)所得稅，應(yīng)在考慮所得稅影響后，“以前年度損益調(diào)整”科目的余額，需要轉(zhuǎn)入“盈余公積”和“利潤分配-未分配利潤”科目。

5.如果補繳的增值稅，可以稅前扣除的，導(dǎo)致可退還部分企業(yè)所得稅的：

借：以前年度損益調(diào)整

貸：應(yīng)交稅費-應(yīng)交企業(yè)所得稅

6.調(diào)整留存收益：

借：利潤分配-未分配利潤

盈余公積-法定公積金

貸：以前年度損益調(diào)整（結(jié)平）

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