增值稅一般納稅人查補(bǔ)稅款及滯納金如何進(jìn)行賬務(wù)處理，實(shí)務(wù)工作中發(fā)現(xiàn)不少財(cái)務(wù)人員處理不當(dāng)導(dǎo)致多繳或少繳稅款的問(wèn)題，下面就正確的賬務(wù)處理以及需要注意的問(wèn)題做詳細(xì)介紹：

一、增值稅檢查賬務(wù)處理

增值稅一般納稅人檢查發(fā)現(xiàn)問(wèn)題，需要進(jìn)行賬務(wù)調(diào)整的按國(guó)家稅務(wù)總局《增值稅日常稽查辦法》（國(guó)稅發(fā)[1998]44號(hào)）規(guī)定進(jìn)行處理：增值稅檢查后需要調(diào)整賬務(wù)，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門(mén)賬戶。

（一）增值稅一般計(jì)稅的賬務(wù)處理

凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理。

1.若余額在借方，全部視同留抵進(jìn)項(xiàng)稅額，按借方余額數(shù)，借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記本科目。

2.若余額在貸方，且“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶借方無(wú)余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

3.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額且等于或大于這個(gè)貸方余額，按貸方余額數(shù)，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目。

4.若本賬戶余額在貸方，“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”賬戶有借方余額但小于這個(gè)貸方余額，應(yīng)將這兩個(gè)賬戶的余額沖出，其差額貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。上述賬務(wù)調(diào)整應(yīng)按納稅期逐期進(jìn)行。

二、增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅的賬務(wù)處理

國(guó)家稅務(wù)總局《增值稅日?；檗k法》（國(guó)稅發(fā)[1998]44號(hào)）規(guī)定增值稅檢查后需要調(diào)整賬務(wù)，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門(mén)賬戶。該文件對(duì)一般納稅人一般計(jì)稅如何進(jìn)行賬務(wù)處理作出了明確規(guī)定，對(duì)增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅查補(bǔ)稅款如何進(jìn)行賬務(wù)處理沒(méi)有具體規(guī)定，但實(shí)際上賬務(wù)處理的基本規(guī)則是一致的。

凡檢查后應(yīng)調(diào)增增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅貸方金額的，應(yīng)借記有關(guān)科目，貸記本科目；凡檢查后應(yīng)調(diào)減增值稅簡(jiǎn)易計(jì)稅貸方金額的，借記本科目，貸記有關(guān)科目；全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，應(yīng)結(jié)出本賬戶的余額，并對(duì)該余額進(jìn)行處理。

1.若余額在借方，屬于多繳稅款 ，應(yīng)辦理多繳退稅或用于以后期間抵減應(yīng)納增值稅款。

2.若余額在貸方，應(yīng)補(bǔ)繳稅款。

注意事項(xiàng)：一般納稅人如果既有一般計(jì)稅，又有簡(jiǎn)易計(jì)稅項(xiàng)目，涉及評(píng)估檢查補(bǔ)繳增值稅的，建議設(shè)置“應(yīng)交稅費(fèi)—增值稅檢查調(diào)整（一般計(jì)稅和簡(jiǎn)易計(jì)稅明細(xì)科目，避免混淆）”

三、增值稅附加稅費(fèi)的賬務(wù)處理

一般情況下，查補(bǔ)增值稅也會(huì)要求補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加。如果涉及調(diào)增以前年度增值稅銷項(xiàng)稅額或簡(jiǎn)易計(jì)稅金額的，該事項(xiàng)如果影響以前年度損益的，要通過(guò)“以前年度損益”來(lái)核算，最終調(diào)整“期初未分配利潤(rùn)”。如果是查補(bǔ)的當(dāng)年增值稅，則直接記入本年相關(guān)資產(chǎn)或成本費(fèi)用項(xiàng)目。

四、滯納金的賬務(wù)處理

對(duì)于稅收滯納金，計(jì)入“營(yíng)業(yè)外支出”。實(shí)務(wù)中發(fā)現(xiàn)有納稅人誤將增值稅滯納金也記入“以前年度損益調(diào)整”中。

五、企業(yè)所得稅處理注意事項(xiàng)

根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，滯納金在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除，故在年度申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，應(yīng)將該項(xiàng)支出做納稅調(diào)增處理。