我們先看一個(gè)百科詞條《增值稅理論稅負(fù)》，是我十年前撰寫在視野百科和百度百科上的一篇文章。

增值稅理論稅負(fù)從理論上企業(yè)應(yīng)該承擔(dān)的增值稅稅負(fù)

增值稅理論稅負(fù)是根據(jù)企業(yè)的銷售毛利率，工人工資收入比率，與適用稅率的關(guān)系計(jì)算確定的稅率，其基本公式大致為：

A制造企業(yè)增值稅理論稅負(fù)=（平均毛利率+工人工資比率）×增值稅稅率

如某工廠，平均毛利率18%，工人工資占不含稅收入的比率10%，適用13%稅率，

則該工廠的增值稅理論稅負(fù)=（18%+10%）×13%=3.64%

就工業(yè)企業(yè)而言，毛利是要交增值稅的，工人工資，是要交增值稅的，工資不能抵扣增值稅。

多做工人工資可能會(huì)少交企業(yè)所得稅，但一定會(huì)多交增值稅。

企業(yè)逃稅因多做工資后還盈利的前提下可少交得稅

工廠的工資做多了就是白做了，反而會(huì)多交增值稅。

增值稅的實(shí)質(zhì)，或者說 增值稅的特點(diǎn)：

增值稅是毛利稅，增值稅是工資稅、增值稅是普票稅

增值稅跟市場(chǎng)密切相關(guān)，與企業(yè)盈利狀況間接相關(guān)

這里的工資是計(jì)入成本的生產(chǎn)人員工資，不含計(jì)入期間費(fèi)用里的工資，工人工資能增加成本、少交所得稅分紅稅，但抵不了增值稅。

增值稅與毛利率與工人工資比率正向相關(guān)，毛利越大、工資越多，交的增值稅越多，反之，則交的增值稅越少。

為什么說增值稅是毛利稅、增值稅是工資稅？因?yàn)槊鞘杖牒偷囊粋€(gè)差價(jià)，毛利已經(jīng)扣除了增值稅進(jìn)項(xiàng)了，沒有可抵扣的成份在內(nèi)，同樣的道理，工人的工資也是沒有進(jìn)項(xiàng)稅額的，（毛利+工人工資）乘稅率差不多就是應(yīng)交的增值稅。

我們都知道，企業(yè)有毛利，不一定有利潤，雖然說利潤是工資費(fèi)用推出來的，但有發(fā)工資也未別就有利潤，因?yàn)槊孢€有一個(gè)費(fèi)用和附加稅費(fèi)，毛利總額-企業(yè)費(fèi)用-附加稅費(fèi)=營業(yè)利潤，意味著國家征收增值稅不是按利潤來征收的，無論企業(yè)有沒有利潤，無論企業(yè)發(fā)多少工資，工業(yè)企業(yè)只要有銷售毛利，只要給工人開工資，企業(yè)就要自動(dòng)繳納增值稅。

增值稅具備毛利稅工資稅的本質(zhì)，這就為國家征收增值稅開辟了廣泛的稅源，據(jù)說是在上世紀(jì)50年代，法國稅務(wù)總局的局長莫里斯.洛雷設(shè)計(jì)發(fā)明的增值稅，增值稅的特點(diǎn)是不管企業(yè)是否掙錢，企業(yè)只要做生意有差價(jià)就要交稅，你賺不賺錢是一回事，交納增值稅那是必須的剛性的強(qiáng)制的，無論企業(yè)是賺也好，是賠也好，稅務(wù)局都能理直氣壯地向你征收增值稅，收了你的稅還能叫你啞口無言。

增值稅與印花稅這兩種稅，在國際上被稱之為雁過拔毛稅，是比較霸道的。交印花稅金額小，交與不交，企業(yè)通常還感受不到；而增值稅就不一般了，我們經(jīng)?？吹揭恍┕I(yè)企業(yè)外帳體現(xiàn)，年增值稅負(fù)大多超過3%，有的甚至達(dá)到8%，一年交增值稅上千萬，帳面體現(xiàn)利潤不到三百萬。

設(shè)計(jì)增值稅這個(gè)稅種的法國人，可以說是天才中的天才，增值稅的設(shè)計(jì)“和諧了”征納關(guān)系，他為全世界的政府解決了天大的難題，在世界稅收史上可以說是青史留名，值得大書特書，你只要看一看增值稅在整個(gè)稅收中的比重就知道它的分量。

B商貿(mào)企業(yè)增值稅理論稅負(fù)=平均毛利率×增值稅稅率

如某貿(mào)易公司銷售毛利率為15%，適用稅率13%，

則該公司增值稅理論稅負(fù)=15%×13%=1.95%

從長期來看，毛利率、成本結(jié)構(gòu)比例 決定企業(yè)交的增值稅

C增值稅實(shí)際稅負(fù)指按年度增值稅申報(bào)表上的全年應(yīng)納增值稅與增值稅計(jì)稅收入的百分比。

從長遠(yuǎn)來看

增值稅理論稅負(fù)應(yīng)等于增值稅實(shí)際稅負(fù)

但實(shí)際上

增值稅理論稅負(fù)通常不等于增值稅實(shí)際稅負(fù)

實(shí)際稅負(fù)低于理論稅負(fù)

開辦前期 購固定資產(chǎn) 庫存增加

實(shí)際稅負(fù)高于理論稅負(fù)

企業(yè)成熟 庫存減少 提前開票 推遲認(rèn)證 費(fèi)用發(fā)票