文 | 趙 琳

最近，國家稅收征管形勢大變天，一方面大力減稅，另一方面也強(qiáng)化了稅務(wù)稽查力度。

在普遍享受減稅福利的同時，作為一名稅務(wù)律師，我接觸到更多稅務(wù)違規(guī)的企業(yè)。對這些企業(yè)而言，減稅福利抵不過稅務(wù)稽查查補(bǔ)的稅款。

買票省稅是企業(yè)大量運(yùn)用的“籌劃”技巧。稽查中也發(fā)現(xiàn)大量虛開發(fā)票扣稅問題。買來的票究竟是怎么回事，扣稅風(fēng)險是怎么爆發(fā)的？本文就來捋一捋。

第一類：利用可開票的銷項余額虛開

有些企業(yè)的經(jīng)營情況比較特殊，進(jìn)項有結(jié)余。這類企業(yè)規(guī)模較大，采購業(yè)務(wù)正規(guī)，可以取得進(jìn)項發(fā)票；銷售端面向個人等終端消費(fèi)者，而終端消費(fèi)者往往不索取發(fā)票。于是，這類企業(yè)就積攢了可開票的銷項余額。典型的如大型超市、加油站等。

在這類虛開中，一旦利用可開票的銷項余額虛開的企業(yè)被稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查，那么風(fēng)險將會蔓延到受票企業(yè)。

?風(fēng)險：這類虛開中，開票主體事實上存在真實的交易，并且交易量相對較大，所以虛開給受票企業(yè)的情況比較隱蔽，難以被發(fā)現(xiàn)。另一方面，盡管銷售量大，但可開發(fā)票的銷項余額數(shù)量畢竟是有限的，加上國家近些年加大了對大型零售企業(yè)的稅收監(jiān)管，這類發(fā)票流出的數(shù)量越來越少。那些買來的發(fā)票，只有比較少的比例是這一種情況。

第二類：虛構(gòu)進(jìn)項虛開

我國增值稅通常按照銷項抵扣進(jìn)項的征稅，即便是為開票注冊的空殼公司，開出的發(fā)票如果沒有相應(yīng)的進(jìn)項抵扣，也要依照稅率繳納增值稅。為了不繳納增值稅，這些虛開企業(yè)只能虛構(gòu)進(jìn)項業(yè)務(wù)，虛抵進(jìn)項。

虛構(gòu)進(jìn)項虛開是最常見的一種虛開方式。用于虛抵的進(jìn)項發(fā)票內(nèi)容多種多樣。比如，對外開具鋼材的發(fā)票，進(jìn)項確是黃金票；或者對外開具的是燈具，進(jìn)項確是農(nóng)產(chǎn)品等等。

?風(fēng)險：幾年前，這類虛開因為完成了進(jìn)銷抵扣，納稅流程正常，不易被發(fā)現(xiàn)。但隨著稅收征管信息化水平不斷提高，稅務(wù)機(jī)關(guān)的計算機(jī)比對越來越精細(xì)，這類虛開案件集中爆發(fā)。案件爆發(fā)的過程通常是虛開主體因進(jìn)銷內(nèi)容嚴(yán)重不符被稅務(wù)系統(tǒng)預(yù)警，企業(yè)被稽查、移送公安機(jī)關(guān)進(jìn)入刑事流程。風(fēng)險沿著發(fā)票流向蔓延到上、下游企業(yè)。

在目前的稅收征管形勢下，強(qiáng)大的稅務(wù)系統(tǒng)已經(jīng)可以對這類虛開自動預(yù)警。進(jìn)銷嚴(yán)重不符型的虛構(gòu)進(jìn)項虛開已經(jīng)無處遁形。稅務(wù)風(fēng)險勢必蔓延到上下游企業(yè)。

第三類：利用稅收優(yōu)惠政策虛開

我國增值稅規(guī)定有各種免征、不征增值稅的優(yōu)惠政策，利用稅收優(yōu)惠可以更加“方便”地獲得進(jìn)項稅額或出現(xiàn)銷項稅額富余。

例如向農(nóng)民收購自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，可以開具收購發(fā)票，并按照農(nóng)產(chǎn)品收購價乘以稅率抵扣進(jìn)項稅額。從農(nóng)民手上收購農(nóng)產(chǎn)品的業(yè)務(wù)由于上游多是個人、農(nóng)民人數(shù)眾多、涉及地域廣等特定，難以核實收購環(huán)節(jié)業(yè)務(wù)的真實性。虛構(gòu)農(nóng)產(chǎn)品收購業(yè)務(wù)，可以獲得大量的增值稅進(jìn)項抵扣額度，進(jìn)而可以對外虛開發(fā)票。一旦虛開企業(yè)爆發(fā)稅務(wù)風(fēng)險，風(fēng)險將蔓延到下游受票企業(yè)。

?風(fēng)險：這一類虛開相對來講比較隱蔽，原因比如：利用農(nóng)產(chǎn)品收購環(huán)節(jié)優(yōu)惠政策虛開的，收購交易零散，難以核實；利用特定免稅或低稅率政策虛開的主體業(yè)務(wù)量通常不大，查處工作效率低等。這類虛開往往是在發(fā)展到虛開量巨大后容易成為稅務(wù)稽查重點關(guān)注的目標(biāo)。

第四類：無進(jìn)項空開

相較于前三類虛開，無進(jìn)項空開的操作手法更為簡單粗暴。注冊空殼公司，利用空殼公司大量對外虛開發(fā)票，但不申報納稅。這類公司一般在開始空開后半年左右跑路。由于長時間未納稅又無法聯(lián)系開票方，他們開出的發(fā)票將在稅務(wù)系統(tǒng)內(nèi)被列為失控票。稅務(wù)風(fēng)險蔓延到下游憑票扣稅的企業(yè)。

?風(fēng)險：這一類虛開簡單粗暴，稅務(wù)查處方便。空開公司開出發(fā)票不交稅就跑路，受票企業(yè)被發(fā)現(xiàn)發(fā)票違規(guī)也是遲早的事。一旦取得了這一類發(fā)票，一般要在幾個月后才會發(fā)現(xiàn)異常。到稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查時，受票企業(yè)往往已經(jīng)難以聯(lián)系開票方，也無法重新取得發(fā)票。

實踐中，虛開發(fā)票的形式多樣，有些甚至經(jīng)過層層包裝讓人難以識別。但如果深入研究虛開的內(nèi)在邏輯，便大致是本文列舉的四種情形。歸納之后，你會發(fā)現(xiàn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)要發(fā)現(xiàn)這些典型的虛開發(fā)票并不難。一旦被查處，受票企業(yè)往往根據(jù)具體情況，被要求補(bǔ)繳稅款、滯納金、罰款，甚至有可能承擔(dān)刑事責(zé)任。

在稅務(wù)征管越來越嚴(yán)格的大形勢下，稅務(wù)合規(guī)是一條必經(jīng)之路。如果不幸已經(jīng)習(xí)慣了買發(fā)票抵稅，那么，現(xiàn)在是時候轉(zhuǎn)型了！請專業(yè)人士進(jìn)行稅務(wù)合規(guī)管理，合法籌劃稅收才是最好的出路。

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作者：趙琳，北京大學(xué)法律碩士，律師、注冊稅務(wù)師。專注于稅法領(lǐng)域近十年。在涉稅爭議解決、稅務(wù)管理與籌劃方面研究頗深，并積累了豐富的實務(wù)經(jīng)驗。服務(wù)客戶數(shù)十家，囊括世界500強(qiáng)、大中型國有企業(yè)以及知名民營企業(yè)等，涉及標(biāo)的累計數(shù)十億元。

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