作者：YNN

受新冠肺炎疫情影響，全球經(jīng)濟(jì)下行，國際需求萎縮。為應(yīng)對(duì)國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)所面臨的困難和挑戰(zhàn)，加快形成以國內(nèi)大循環(huán)為主體、國內(nèi)國際雙循環(huán)相互促進(jìn)的新發(fā)展格局，各稅務(wù)部門主動(dòng)作為，確保減稅政策落實(shí)到位，刺激中國市場(chǎng)活力。稅務(wù)總局利用增值稅發(fā)票稅收大數(shù)據(jù)對(duì)企業(yè)銷售情況持續(xù)跟蹤，2020年前三季度，全國新增減稅降費(fèi)累計(jì)達(dá)20924億元，其中新增減稅7379億元，新增降費(fèi)13545億元，實(shí)現(xiàn)了“一降、兩增、三穩(wěn)”。

自1994年稅制改革以來，增值稅始終處于中國第一大稅種的重要地位，占國內(nèi)稅收總收入的比重接近40%，而且我國是以增值稅、消費(fèi)稅等間接稅為主導(dǎo)的稅制結(jié)構(gòu)，是企業(yè)稅費(fèi)負(fù)擔(dān)過重的主要原因，因此增值稅改革是我國稅制改革中牽一發(fā)而動(dòng)全身的關(guān)鍵，加快增值稅改革勢(shì)在必行。增值稅改革有兩種呼聲最為引人注目：一種是循序漸進(jìn)，即在保留增值稅的前提下改進(jìn)其不足；另一種則是改弦易轍，即取消增值稅并將其轉(zhuǎn)型為消費(fèi)稅。

增值稅改革何去何從？

模式一：循序漸進(jìn)

增值稅具有以下三方面的優(yōu)勢(shì)：

1、稅收中性。（1）不重復(fù)征稅。增值稅只對(duì)貨物或勞務(wù)銷售額中沒有征過稅的那部分增值額征，以前征收過的那部分不再征收，對(duì)銷售額中屬于轉(zhuǎn)移過來的、以前環(huán)節(jié)已征過稅的那部分銷售額則不再征稅；（2）稅負(fù)大致相同。我國增值稅自2017年又減少一檔稅率后，稅率檔次較少，且絕大部分貨物一般也都是按一個(gè)統(tǒng)一的基本稅率征稅，這使得絕大部分貨物的稅負(fù)是一樣的，而且同一貨物在經(jīng)歷的所有生產(chǎn)和流通的各環(huán)節(jié)的整體稅負(fù)也是一樣的。

2、環(huán)環(huán)抵扣。增值稅實(shí)行憑發(fā)票抵扣的征收制度，企業(yè)從上游供應(yīng)商取得貨物時(shí)，獲得增值稅發(fā)票，據(jù)此進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，在向下游客戶銷售貨物時(shí)也出售了該貨物所承擔(dān)的增值稅稅款，企業(yè)只承擔(dān)了本環(huán)節(jié)增值部分的增值額，隨著環(huán)環(huán)銷售，環(huán)環(huán)抵扣，最終消費(fèi)者才是真正的稅負(fù)承擔(dān)者。

3、普遍征收。稅基廣闊，具有征收的普遍性和連續(xù)性，無論是從橫向看還是從縱向看，都有著廣闊的稅基。從生產(chǎn)經(jīng)營的橫向關(guān)系看，無論工業(yè)、商業(yè)或者勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)。只要有增值收入就要納稅；從生產(chǎn)經(jīng)營的縱向關(guān)系看，每一貨物無論經(jīng)過多少生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)。都要按各道環(huán)節(jié)上發(fā)生的增值額逐次征稅。

為了使增值稅更適應(yīng)我國發(fā)展，國家出臺(tái)了一系列改革政策。2012年1月1日，在上海針對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)（不含鐵路運(yùn)輸）和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)啟動(dòng)了“1+6”行業(yè)營改增試點(diǎn)；2016年5月1日，全面推開營改增試點(diǎn)，將建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)納入試點(diǎn)，實(shí)現(xiàn)增值稅對(duì)貨物服務(wù)的全覆蓋，營業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)；2017年7月1日，四檔稅率減并至三檔，取消13%的稅率，原按13%征稅的與居民生活、農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、文化宣傳相關(guān)的23類貨物改按11%征稅；2018年5月1日，將制造業(yè)等行業(yè)的適用稅率由17%降至16%，將交通運(yùn)輸、建筑等行業(yè)適用稅率由11%降至10%；2019年4月1日，深化增值稅改革，將制造業(yè)等行業(yè)的適用稅率由16%降至13%，將交通運(yùn)輸、建筑等行業(yè)適用稅率由10%降至9%；2012年2月20日，為支持廣大個(gè)體工商戶在做好新冠肺炎疫情防控同時(shí)加快復(fù)工復(fù)業(yè)，適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅等。

模式二：改弦易轍

相比消費(fèi)稅，增值稅具有以下三方面的不足：

1、不夠公平。理論上，計(jì)量增值稅稅負(fù)的“增值稅/增值額”對(duì)所有企業(yè)都相同，但前提是稅率相同并且實(shí)行徹底的消費(fèi)型增值稅。由于這兩個(gè)條件并不滿足，目前行業(yè)間和企業(yè)間增值稅稅負(fù)實(shí)際上相差較大甚至很大，而且納稅能力較低者往往稅負(fù)更重。而且與欠發(fā)達(dá)地區(qū)相比，發(fā)達(dá)地區(qū)把增值稅轉(zhuǎn)嫁給市場(chǎng)地的能力通常大得多，由此加劇地區(qū)間的財(cái)政不公平。

2、不夠經(jīng)濟(jì)。進(jìn)項(xiàng)稅額難以被及時(shí)完整地抵扣。（1）不及時(shí)。由于技術(shù)問題，進(jìn)項(xiàng)稅額獲得發(fā)票后，需要認(rèn)證后才能抵扣，其中時(shí)間差會(huì)產(chǎn)生不能及時(shí)抵扣的問題；（2）不完整。諸如研發(fā)、會(huì)計(jì)、法律、咨詢、金融與保險(xiǎn)等“輕資產(chǎn)”的服務(wù)型行業(yè)和知識(shí)密集型企業(yè)，增值稅固有的進(jìn)項(xiàng)抵扣機(jī)制帶來的問題尤其復(fù)雜棘手。這些行業(yè)和企業(yè)的關(guān)鍵“進(jìn)項(xiàng)”之一是無法開具發(fā)票、因而幾乎不能被抵扣的“知識(shí)進(jìn)項(xiàng)”。

3、普遍不征收。增值稅實(shí)行預(yù)征，所以普遍情況是，銷項(xiàng)稅額大于進(jìn)項(xiàng)稅額，政府將因此承擔(dān)向企業(yè)支付的重負(fù)，而且巨額的出口退稅也是政府一項(xiàng)重負(fù)。此外，增值稅虛開發(fā)票，會(huì)導(dǎo)致發(fā)票的取得方，認(rèn)證抵扣以后，就會(huì)少交增值稅稅款，給國家稅收造成損失，增加了征稅成本。

“增改消”不僅在抽象邏輯上具有合理性，更具有實(shí)踐上的重要性，將中國經(jīng)濟(jì)從“增值稅壓抑”中解放出來，在公共財(cái)政上也會(huì)產(chǎn)生巨大收益。

增值稅與消費(fèi)稅在征稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、納稅環(huán)節(jié)及與價(jià)格的關(guān)系四方面存在差異

小結(jié)

增值稅所具有的優(yōu)勢(shì)，說明了它在現(xiàn)階段的不可替代性。但又由于增值稅稅負(fù)難以完全轉(zhuǎn)嫁，知識(shí)要素難以作為進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)行抵扣以及上述的不足，導(dǎo)致增值稅的理論優(yōu)勢(shì)難以完全實(shí)現(xiàn)，由于邊際遞減效應(yīng)，在保留增值稅的前提下只是改進(jìn)，很大的成本只能產(chǎn)生很小的收益，頗有些得不償失。

消費(fèi)稅具有廣稅基、不抵觸知識(shí)經(jīng)濟(jì)和創(chuàng)新的因素、促進(jìn)稅負(fù)公平等優(yōu)勢(shì)，能夠彌補(bǔ)增值稅在上述不足。但是一步到位“增改消”在現(xiàn)階段的實(shí)現(xiàn)具有相當(dāng)?shù)碾y度：（1）征稅成本高。雖然變成了單環(huán)節(jié)征稅，能降低環(huán)環(huán)抵扣所引發(fā)的征收成本，但是增值稅本身的環(huán)環(huán)征扣在一定程度上形成了上下游的供應(yīng)鏈企業(yè)之間的相互監(jiān)督，減低了征稅成本。有美國只征消費(fèi)稅為鑒，由于單環(huán)節(jié)征稅，美國國稅局有獨(dú)立的武裝部隊(duì)，而這并不符合我國的國情；（2）供應(yīng)鏈關(guān)系不穩(wěn)定。增值稅供應(yīng)鏈之間關(guān)系密切，相互監(jiān)督，相互合作，形成市場(chǎng)主導(dǎo)的競(jìng)爭(zhēng)，能夠增強(qiáng)企業(yè)活力，能夠保證國家有較穩(wěn)定的稅收收入。如果直接轉(zhuǎn)型為消費(fèi)稅，可能會(huì)觸動(dòng)企業(yè)之間本有的利益的關(guān)聯(lián)，造成市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)動(dòng)蕩。

消費(fèi)稅從一定程度上是優(yōu)于增值稅的，但在現(xiàn)在的國內(nèi)外經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下，此項(xiàng)改革需要徐徐圖之，可以從增值稅稅率及其檔次、征稅范圍、擴(kuò)大增值稅發(fā)票電子化范圍、優(yōu)化抵扣鏈條等方面進(jìn)一步進(jìn)行優(yōu)化增值稅，同時(shí)推行生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅及零售稅，一步步將其慢慢轉(zhuǎn)向消費(fèi)稅，根據(jù)政策效果持續(xù)探究此項(xiàng)改革的可行性。

作者小照

李老師研究生團(tuán)隊(duì)財(cái)經(jīng)新聞工作室出品

No.7

2021.1.25