一、未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益

未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，就是指雙方以公允價(jià)值交易，使一方賺了錢，但是在一個(gè)集團(tuán)中，相當(dāng)于貨物轉(zhuǎn)移了一下，不應(yīng)該有收入，怎么才算有收益，賣給集團(tuán)外的人才算，如果沒(méi)有賣出去，就只能算一方的未實(shí)現(xiàn)損益。

二、內(nèi)部交易的抵消環(huán)節(jié)

要一個(gè)環(huán)節(jié)、一個(gè)環(huán)節(jié)的走，比如，如果一方銷售商品，另一方形成固定資產(chǎn)，針對(duì)這個(gè)環(huán)節(jié)先全額抵消，其中也包含內(nèi)部未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損益，也許你可能會(huì)說(shuō)，如果當(dāng)年折舊攤銷了，其未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益會(huì)變動(dòng)，那剛才的全額抵消就錯(cuò)誤了，我想說(shuō)的是，一個(gè)環(huán)節(jié)、一個(gè)環(huán)節(jié)考慮，你先抵消交易時(shí)那個(gè)環(huán)節(jié)，然后再考慮攤銷時(shí)，要不然，腦子會(huì)混。

三、 應(yīng)交稅費(fèi)的抵消

合并報(bào)表不考慮增值稅、當(dāng)期所得稅等，因?yàn)闀?huì)計(jì)的如何處理，是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，不能影響國(guó)家賴以生存的稅收繳納。

四、所有的調(diào)整會(huì)做賬嗎？

所有的調(diào)整、抵消都是在合并底稿中體現(xiàn)，都是調(diào)表不調(diào)賬的，所以每一次編制合并報(bào)表時(shí)，都是以母子公司當(dāng)期的財(cái)務(wù)報(bào)表為基數(shù)，每一次的調(diào)整，均需要考慮將去年已調(diào)整的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益要抵消年初未分配利潤(rùn)。

五、順流交易和逆流交易的抵消區(qū)別

順流交易是母對(duì)子，順流成章，天經(jīng)地義。逆流交易是子對(duì)母，逆天而行。順流交易和逆流交易抵消區(qū)別主要是在合并利潤(rùn)表中到底抵消全額還是份額。順流交易，收入母公司全賺，全額抵消；逆流交易，收入子公司全賺，但是分享給母公司的也就是持有股份的那部分，因此那份額扣除。

需要強(qiáng)調(diào)：順流交易下，收入在母公司，全額抵消歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)，不影響少數(shù)股東損益。逆流交易下，子對(duì)母，子對(duì)子，母公司都按照對(duì)出售方子公司的持股比例在“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”之間分配抵消，此時(shí)影響少數(shù)股東損益。

六、關(guān)于抵消未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益和在利潤(rùn)表中將已實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益加回的通俗解釋

這個(gè)問(wèn)題，比較繞。我認(rèn)為未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，就如同未確認(rèn)融資費(fèi)用一樣，一次性影響資產(chǎn)負(fù)債表中的某個(gè)項(xiàng)目，又逐漸通過(guò)攤銷的方式，以費(fèi)用或者其他影響利潤(rùn)的形式展現(xiàn)在以后年度，最終的結(jié)果就是多年后達(dá)到平衡，意思就是不可能無(wú)緣無(wú)故把賺得收入就抵消不要了，而是通過(guò)以后年度以各種方式實(shí)現(xiàn)了，才會(huì)計(jì)算在內(nèi)，遲早會(huì)計(jì)算在內(nèi)。例如：順流交易形成固定資產(chǎn)，在交易時(shí)，所屬于母公司的凈利潤(rùn)中抵減了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益，相應(yīng)的，所屬于母公司的未分配利潤(rùn)中抵減了未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益。到了第二年，固定資產(chǎn)攤銷，母公司會(huì)根據(jù)公允價(jià)值多攤銷折舊費(fèi)用，因此所屬于母公司的凈利潤(rùn)中就要加回多攤銷的，相應(yīng)的所屬于母公司的未分配利潤(rùn)中抵減的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部損益也會(huì)減少。（可以從抵消分錄中看出來(lái)，只是以前在考CPA時(shí)，腦子會(huì)模糊，因此也是解釋給自己聽(tīng)。）