一、合并報(bào)表調(diào)整的分錄（成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法考慮持股比例）

1、對(duì)子公司的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整（非同一控制控股合并）

A、資產(chǎn)公允價(jià)值調(diào)整，借：某資產(chǎn) 貸：資本公積

B、或有負(fù)債調(diào)整，子公司沒體現(xiàn)，合并時(shí)母公司盡職調(diào)查發(fā)現(xiàn)了

C、題目給了所得稅率的，遞延所得稅調(diào)整，賬面和計(jì)稅基礎(chǔ)的差異

2、成本法轉(zhuǎn)權(quán)益法核算（合并底稿里調(diào)整）：

D、子公司賬面凈利潤(rùn)調(diào)整成公允價(jià)值凈利潤(rùn)（不調(diào)內(nèi)部交易），確認(rèn)投資收益。

E、子公司分配現(xiàn)金股利調(diào)整分錄

F、子公司資本公積、其他綜合收益增加調(diào)整分錄

G、子公司提取盈余公積不調(diào)整，所有者權(quán)益沒變動(dòng)

二、抵消業(yè)務(wù)，以下（1）和（2）考題中肯定有，其余看題目給的信息。

（1）母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

（2）母公司對(duì)子公司持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷

（3）母子公司內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的抵銷；

（4）母子公司內(nèi)部商品交易收入成本的抵銷；

（5）母子公司內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的抵銷；

（6）母子公司內(nèi)部無形資產(chǎn)交易的抵銷；

（7）現(xiàn)金流入與現(xiàn)金流出的抵銷等

三、抵消內(nèi)部交易分錄注意事項(xiàng)：

1、抵消內(nèi)部交易的目的，就是視同內(nèi)部交易沒有發(fā)生，左手倒右手產(chǎn)生的效果全部抵消，始終站在集團(tuán)的標(biāo)準(zhǔn)來處理業(yè)務(wù)。所以當(dāng)題目出現(xiàn)一個(gè)內(nèi)部交易的業(yè)務(wù)時(shí)，首先要想到個(gè)別公司是如何做賬的（這個(gè)要靠自己想象，不用寫出來），合并報(bào)表就在個(gè)別公司的分錄上進(jìn)行反向調(diào)整分錄（這個(gè)抵消分錄要寫出來）。

2、涉及減值、遞延所得稅的業(yè)務(wù)，先看個(gè)別報(bào)表的記賬金額，再看合并報(bào)表層面的記賬金額，最終向合并報(bào)表金額靠齊，在個(gè)別公司記賬金額的基礎(chǔ)上多退少補(bǔ)。

3、跨年度內(nèi)部交易業(yè)務(wù)，先抄第一年的分錄，涉及損益類科目換成年初未分配利潤(rùn)，然后再做當(dāng)年的抵消分錄，把當(dāng)期新增的業(yè)務(wù)再反向做抵消分錄。此刻一定要想象力豐富，想不出來個(gè)別報(bào)表應(yīng)該如何做賬，那么抵消分錄自然就寫不出來，需要前幾章的基本功，更需要反復(fù)抄寫和記憶，才能防止遺漏。

4、逆流交易抵消分錄中，涉及利潤(rùn)增加的情況，就用借方：少數(shù)股東損益 貸方：少數(shù)股東權(quán)益，若涉及利潤(rùn)減少的情況，就用貸方：少數(shù)股東損益 借方：少數(shù)股東權(quán)益，同時(shí)注意少數(shù)股東的持股比例。

一下年內(nèi)部交易利潤(rùn)實(shí)現(xiàn)了，還要記得上年少數(shù)股東的抵消分錄要反著做賬，給少數(shù)股東恢復(fù)一下。

5、題目如果給了增值稅稅率13%，抵消應(yīng)收應(yīng)付的金額是收入金額的1.13倍（加上稅金），同樣如果款項(xiàng)已經(jīng)支付，抵消內(nèi)部經(jīng)營(yíng)活動(dòng)現(xiàn)金流也是收入金額的1.13倍（加上稅金）。

四、同一控制下企業(yè)合并的基本處理原則是視同合并后形成的報(bào)告主體在合并日及以前期間一直存在（一體化存續(xù)），在編制合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將母公司長(zhǎng)期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益抵銷，但子公司原由企業(yè)集團(tuán)其他企業(yè)控制時(shí)的留存收益在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中是存在的，但是合并時(shí)給抵消沒了，所以對(duì)于被合并方在企業(yè)合并前實(shí)現(xiàn)的留存收益（盈余公積和未分配利潤(rùn)之和）要給恢復(fù)一下，體現(xiàn)被合并方做出的貢獻(xiàn)，后續(xù)經(jīng)營(yíng)年份調(diào)整分錄金額不變

借：資本公積（以資本溢價(jià)或股本溢價(jià)的貸方余額為限）

? 貸：盈余公積（歸屬于當(dāng)前母公司的比例）

? ? 未分配利潤(rùn)（歸屬于當(dāng)前母公司的比例）