由于國際貿(mào)易往來頻繁，我們經(jīng)常遇到需要支付給境外公司特許權(quán)使用費的情況，例如支付的專利費、商標使用權(quán)費用、許可費用、著作權(quán)、版權(quán)等，那么境內(nèi)公司支付出去的特許權(quán)使用費是否需要并入關(guān)稅完稅價格繳納關(guān)稅呢？實務(wù)中，很多企業(yè)可能并沒有關(guān)注到這一點，從而埋下了稅負風(fēng)險隱患。

案例

某境內(nèi)醫(yī)療器械公司A與境外某企業(yè)B就某醫(yī)療器械產(chǎn)品簽訂了獨家代理銷售協(xié)議，A公司取得B公司生產(chǎn)的某醫(yī)療器械產(chǎn)品的境內(nèi)獨家代理權(quán)，可以從B公司進口該醫(yī)療器械產(chǎn)品在境內(nèi)銷售。

進口產(chǎn)品之前，A公司首先需要支付100萬美元的特許權(quán)使用費，用于購買使用B公司品牌和商標的權(quán)利，以及該醫(yī)療器械產(chǎn)品的境內(nèi)分銷權(quán)。

那么，代理協(xié)議簽訂后，A公司從B公司進口醫(yī)療器械產(chǎn)品到境內(nèi)銷售時，支付的100萬美元是否需要并入醫(yī)療器械產(chǎn)品的關(guān)稅完稅價格繳納關(guān)稅呢？

分析

A公司支付的100萬美元特許權(quán)使用費實質(zhì)是產(chǎn)品的商標使用權(quán)以及分銷權(quán)，如果A公司不向B公司進口該醫(yī)療器械產(chǎn)品銷售，就不存在100萬美元的支付義務(wù)；反過來說，A公司不支付這100萬美元，就無法取得醫(yī)療器械產(chǎn)品的商標使用權(quán)，無法使用B公司的商標在境內(nèi)銷售。因此，該特許權(quán)使用費與醫(yī)療器械產(chǎn)品的代理銷售深入綁定，無法割裂。

納稅義務(wù)

首先，需要提醒的是，A公司向B公司支付100萬美元的特許權(quán)使用費時，需要為B公司代扣代繳6%的增值稅，并預(yù)提10%的企業(yè)所得稅，這是A公司在付匯時就需要履行的代扣代繳稅金的義務(wù)。

其次，根據(jù)海關(guān)總署令第213號《中華人民共和國海關(guān)審定進出口貨物完稅價格辦法》的規(guī)定，

以成交價格為基礎(chǔ)審查確定進口貨物的完稅價格時，未包括在該貨物實付、應(yīng)付價格中的下列費用或者價值應(yīng)當計入完稅價格：

[三]買方需向賣方或者有關(guān)方直接或者間接支付的特許權(quán)使用費，但是符合下列情形之一的除外：

1.特許權(quán)使用費與該貨物無關(guān);

2.特許權(quán)使用費的支付不構(gòu)成該貨物向中華人民共和國境內(nèi)銷售的條件。

第十三條 符合下列條件之一的特許權(quán)使用費，應(yīng)當視為與進口貨物有關(guān)：

[一]特許權(quán)使用費是用于支付專利權(quán)或者專有技術(shù)使用權(quán)，且進口貨物屬于下列情形之一的：

1.含有專利或者專有技術(shù)的;

2.用專利方法或者專有技術(shù)生產(chǎn)的;

3.為實施專利或者專有技術(shù)而專門設(shè)計或者制造的。

[二]特許權(quán)使用費是用于支付商標權(quán)，且進口貨物屬于下列情形之一的：

1.附有商標的;

2.進口后附上商標直接可以銷售的;

3.進口時已含有商標權(quán)，經(jīng)過輕度加工后附上商標即可以銷售的。

[三]特許權(quán)使用費是用于支付著作權(quán)，且進口貨物屬于下列情形之一的：

1.含有軟件、文字、樂曲、圖片、圖像或者其他類似內(nèi)容的進口貨物，包括磁帶、磁盤、光盤或者其他類似載體的形式;

2.含有其他享有著作權(quán)內(nèi)容的進口貨物。

[四]特許權(quán)使用費是用于支付分銷權(quán)、銷售權(quán)或者其他類似權(quán)利，且進口貨物屬于下列情形之一的：

1.進口后可以直接銷售的;

2.經(jīng)過輕度加工即可以銷售的。

結(jié)合前面的分析以及上面的文件，由于A公司支付的特許權(quán)使用費是用于支付商標權(quán)的，進口醫(yī)療器械產(chǎn)品后，可以直接使用B公司的商標進行銷售，因此，這100萬美元的特許權(quán)使用費需要并入醫(yī)療器械產(chǎn)品的關(guān)稅完稅價格繳納關(guān)稅。

這個問題在實務(wù)中很容易被企業(yè)忽略，從而造成少交稅款的稅務(wù)風(fēng)險。因此，我們結(jié)合案例提醒大家要注意這一點，具體哪些情況需要將特許權(quán)使用費并入關(guān)稅完稅價格，詳見上面的文件。

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