納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營活動過程中，收到各項經(jīng)濟利益流入時，是否都要征稅并開具發(fā)票呢？這應當具體情況具體分析。首先判定是否征稅項目，其次再決定是否需要對外開具發(fā)票，以及如何開具發(fā)票。今天，大白菜會計學堂帶領(lǐng)你梳理一下！

第一種收款情況：會計制度不作為經(jīng)營和收益項目核算，稅收政策也不作為增值稅征稅項目看待，不需開具增值稅發(fā)票，比如：

1、收到所有者(股東、合伙人等等)投入的資本，屬于所有者權(quán)益。

2、收到的債權(quán)人提供的長短期借款。

3、收到其他單位或個人支付的、需要原價退還的押金、保證金、往來款等，一般屬于往來項目。

注： 《國家稅務(wù)總局關(guān)于取消包裝物押金逾期期限審批后有關(guān)問題的通知》（國稅函〔2004〕827號）規(guī)定，納稅人為銷售貨物出租出借包裝物而收取的押金，無論包裝物周轉(zhuǎn)使用期限長短，超過一年（含一年）以上仍不退還的均并入銷售額征稅。

4、收到的以委托方名義開具發(fā)票代委托方收取的款項，屬于往來項目，如行政事業(yè)性收費。

第二種收款情況：會計制度作為收益項目核算，但稅收政策作為不征收增值稅項目看待，不需開具增值稅發(fā)票。這與免稅項目不同。不征收增值稅，指的是從本質(zhì)上就不屬于征稅范圍。免稅，前提是屬于征稅范圍，只不過國家給予了優(yōu)惠待遇，可以享受免稅。不征稅項目包括：

1、行政單位收取的同時滿足條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費。(財稅〔2016〕36號附件1)

2、單位或者個體工商戶聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。(〔2016〕36號附件1)

3、單位或者個體工商戶為聘用的員工提供服務(wù)。(財稅〔2016〕36號附件1)

4、根據(jù)國家指令無償提供的鐵路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)，屬于《試點實施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。(財稅〔2016〕36號附件2有關(guān)事項的規(guī)定)

5、存款利息。(財稅〔2016〕36號附件2有關(guān)事項的規(guī)定)

6、被保險人獲得的保險賠付。(財稅〔2016〕36號附件2有關(guān)事項的規(guī)定)

7、房地產(chǎn)主管部門或者其指定機構(gòu)、公積金管理中心、開發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專項維修資金。(財稅〔2016〕36號附件2有關(guān)事項的規(guī)定)

8、在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為。(財稅〔2016〕36號附件2有關(guān)事項的規(guī)定)

9、基本建設(shè)單位和從事建筑安裝業(yè)務(wù)的企業(yè)附設(shè)的工廠、車間生產(chǎn)的水泥預制構(gòu)件、其他構(gòu)件或建筑材料，用于本單位或本企業(yè)的建筑工程的，應在移送使用時征收增值稅。但對其在建筑現(xiàn)場制造的預制構(gòu)件，凡直接用于本單位或本企業(yè)建筑工程的，不征收增值稅。(國稅發(fā)〔1993〕154號)

10、因轉(zhuǎn)讓著作所有權(quán)而發(fā)生的銷售電影母片、錄像帶母帶、錄音磁帶母帶的業(yè)務(wù)，以及因轉(zhuǎn)讓專利技術(shù)和非專利權(quán)技術(shù)的所有權(quán)而發(fā)生的銷售計算機軟件的業(yè)務(wù)，不征收增值稅(國稅發(fā)〔1993〕154號)

11、供應或開采未經(jīng)加工的天然水（如水庫供應農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn)），不征收增值稅。(國稅發(fā)〔1993〕154號)

12、對國家管理部門行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照，牌照和有關(guān)證書等取得的工本費收入，不征收增值稅。(國稅函發(fā)〔1995〕288號)

13、對統(tǒng)一核算，且經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準匯總繳納增值稅的成品油銷售單位跨縣市調(diào)配成品油的，不征收增值稅。(2002年國家稅務(wù)總局令第2號)

14、各燃油電廠從政府財政專戶取得的發(fā)電補貼不屬于規(guī)定的價外費用，不計入應稅銷售額，不征收增值稅。(國稅函〔2006〕1235號)

15、融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營業(yè)稅。(國家稅務(wù)總局公告2010年第13號) 注：出租方出售資產(chǎn)的行為，在會計上也不確認損益。

16、納稅人取得的中央財政補貼，不屬于增值稅應稅收入，不征收增值稅。(國家稅務(wù)總局公告2013年第3號)

17、各黨派、共青團、工會、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費、團費、會費，以及政府間國際組織收取會費，屬于非經(jīng)營活動，不征收增值稅。(財稅〔2016〕68號)

18、 《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第1點所稱“保本收益、報酬、資金占用費、補償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間（含到期）取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。。(財稅〔2016〕140號)

19、納稅人購入基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)注釋》（財稅〔2016〕36號）第一條第（五）項第4點所稱的金融商品轉(zhuǎn)讓。也就是說基金、信托、理財產(chǎn)品等各類資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不征收增值稅。非持有至到期的，就不屬于財稅〔2016〕140號文件規(guī)定。 (財稅〔2016〕140號)

20、股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入以及權(quán)益性投資分紅。

21、對供應商、分包商的罰款、索賠款等。

22、未發(fā)生應稅行為，對客戶收取的退票費、沒收的誠意金、訂金等。

23、合同解除收取的違約金、賠償金等。

第三種收款情況：會計上不作為收益項目核算，稅收政策也不作為增值稅征收項目看待，但是可以開具特殊的增值稅發(fā)票（不得開具增值稅專用發(fā)票），用于納稅人收取款項但未發(fā)生銷售貨物、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)情形。依據(jù)《關(guān)于增值稅發(fā)票管理若干事項的公告》（國家稅務(wù)總局公告[2017]45）文件《附件：商品和服務(wù)稅收分類編碼表》號中，將“不征稅項目”擴充至12項，具體如下：

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