今天，稅務局小姐姐正在帶著大家一起學習財政部、稅務總局印發(fā)《關于進一步加大增值稅期末留抵退稅政策實施力度的公告》（財政部 稅務總局公告2022年第14號，以下簡稱14號公告），有小稅官問：“小姐姐，14號公告規(guī)定既退“增量留抵稅額”又退“存量留抵稅額”，前面學習增值稅的時候，不是說增值稅留抵稅額是不斷變動的嗎，這個“存量”又是什么啊，給我們說說唄。”

“好吧。”小姐姐合起文件，“那我就和大家一起聊聊這個‘增量’和‘存量’都是啥，怎么識別?！?/span>

一：困惑自哪里來？

14號公告規(guī)定增值稅進項留抵退稅，對符合條件的企業(yè)既退“存量”又退“增量”，給大家?guī)砹撕芏嗟睦Щ?。要解決這個困惑，首先就要知道為什么會有這樣的困惑。

我國增值稅實行進項抵扣的計稅制度，一般納稅人每個月都會通過公式“當月應繳稅額=當月銷項稅額-當月進項稅額-上月留抵稅額”，計算當期應納稅額。如果計算結果大于0，則當月需要繳納增值稅，留抵稅額為零；如果計算結果小于等于0，則當月應繳增值稅為0，負數(shù)部分則為當月末的增值稅進項留抵稅額。從這個計算來看，納稅人期末留抵稅額是一個動態(tài)的數(shù)據(jù)。

動態(tài)情形下確定“存量”和“增量”就是一個特別燒腦的問題。不過，換個維度我們將“存量留抵稅額”看作是一個區(qū)別于“增量留抵稅額”相對的概念，理解起來就會容易很多。

二：什么是“增量留抵稅額“？

“增量”，顧名思義就是“增加的數(shù)量”。所謂的“增量留抵稅額”，就是“當月期末留抵稅額”大于“2019年3月31日期末留抵稅額”的金額。

這次國家為了惠及小微企業(yè)和制造業(yè)等行業(yè)，將原先的增值稅留抵退稅制度進行了大幅升級，保留升級了原先增量留抵稅額退還的政策?！蛾P于深化增值稅改革有關政策的公告》（財政部稅務總局海關總署公告2019年第39號）、《關于明確部分先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2019年第84號）、《關于明確先進制造業(yè)增值稅期末留抵退稅政策的公告》（財政部稅務總局公告2021年第15號）等文件中設定增值稅留抵退稅政策，納稅人可退還的“增量留抵稅額”，都是以2019年3月31日為比算日，以這一天納稅人期末留抵稅額作為基準金額，按照“當月期末增值稅留抵稅額-2019年3月31日增值稅留抵稅額”的公式計算而來。

如果結果為正，則表示納稅人當月末存在增量留抵稅額，同時符合其他條件時，就可以計算并退稅。如果結果為負，則表示納稅人當月沒有增量留抵稅額，即便符合其他條件，也不可以退稅。

三：什么是“存量留抵稅額”？

“存量留抵稅額”不能簡單地認為是“2019年3月31日期末留抵稅額”。這是因為增值稅留抵稅額是一個持續(xù)動態(tài)變化的數(shù)據(jù)，在納稅人按月計算并申報增值稅的過程中，“期末留抵稅額”始終在不斷變化，不會靜止地停留在“2019年3月31日”，那一天的“期末留抵稅額”也不會不參與之后的增值稅計稅過程。

我們可以分三種情形來認識：

一是納稅人“2019年3月31日期末留抵稅額”大于0。

相對于“增量留抵稅額”，“存量留抵稅額”就是計算“增量”過程中的基準金額，即“2019年3月31日期末留抵稅額”的金額。假定納稅人2022年4月末存在“期末留抵稅額”，按照其與“2019年3月31日期末留抵稅額”比算的結果，有兩種結果：

1.當“期末留抵稅額”小于或等于“2019年3月31日期末留抵稅額”時，“期末留抵稅額”全部都是“存量留抵稅額”，沒有“增量留抵稅額”。

2.當“期末留抵稅額”大于“2019年3月31日期末留抵稅額”時，“存量留抵稅額”等于“期末留抵稅額”中金額為“2019年3月31日期末留抵稅額”的部分；金額超過“2019年3月31日期末留抵稅額”的部分為“增量留抵稅額”。

二是納稅人“2019年3月31日期末留抵稅額”等于0。

納稅人2019年3月31日期末留抵稅額為0，即表示當月沒有“期末留抵稅額”。假定納稅人2022年4月末存在“期末留抵稅額”，計算“增量留抵稅額”的比算金額為0，如果納稅人當月存在“期末留抵稅額”時，全部為“增量留抵稅額”，而沒有“存量留抵稅額”。

三是納稅人一次性存量留抵退稅后。

納稅人一次性存量留抵退稅后，可以簡單地認為納稅人存量留抵稅額動態(tài)清零了。以后月份的“期末留抵稅額”就全部屬于“增量留抵稅額”，并在符合其他條件的情況下依法退稅。

四：“存量+增量”是什么？

單純從政策角度來看，設定“存量”和“增量”兩個概念實在沒有什么必要，從邏輯上看，“存量+增量”即是“期末留抵稅額”。一次性退還“存量留抵稅額”清零后，“0+增量”還是“期末留抵稅額”。

但14號公告設定“存量”和“增量”兩個概念，并分類分期實行退稅，十分必要也十分關鍵。這不僅為稅收政策前后連接設置了足夠的過渡期，還充分考慮了稅務機關的峰值處理能力。也確保納稅人能夠充分享受政策優(yōu)惠，即便未能及時集中退還存量留抵稅額，也能在后期申報辦理，確保政策直達市場主體。同時也為分類核算減稅規(guī)模，充足準備退稅資金提供了時間保障。