這幾天疫情，每天足不出戶，好像已經(jīng)忘記外賣(mài)為何物了，今天有人和我咨詢(xún)這樣一個(gè)問(wèn)題，我才突然想起來(lái)原來(lái)我已經(jīng)好久沒(méi)有訂外賣(mài)了，吃得事咱們放一邊，咱們先聊聊今天與吃相關(guān)的稅的事。

問(wèn)題是這樣的：餐飲企業(yè)將外購(gòu)的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物直接銷(xiāo)售，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅嗎？

我們還堅(jiān)持我們一貫的思路，就是對(duì)問(wèn)題進(jìn)行抽絲剝繭，畢竟餐飲行業(yè)相關(guān)的政策也就是近幾年的事，主要是營(yíng)改增之后的，而且?guī)缀醵际?016年的文件，畢竟2016年國(guó)家的財(cái)稅文字是下餃子的一年：財(cái)稅發(fā)文數(shù)突破140個(gè)，稅務(wù)總局公告發(fā)文數(shù)突破90個(gè)，從這些里找點(diǎn)餐飲行業(yè)的分析分析也不是點(diǎn)容易的事。

首先看看16年?duì)I改增綱領(lǐng)性文件：財(cái)稅【2016】36號(hào)文在《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》第一條第（七）項(xiàng)第4點(diǎn)：

餐飲服務(wù)，是指通過(guò)同時(shí)提供飲食和飲食場(chǎng)所的方式為消費(fèi)者提供飲食消費(fèi)服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

運(yùn)行了一段時(shí)間，干外賣(mài)的扛不住了，畢竟經(jīng)營(yíng)是多元化的，現(xiàn)在外賣(mài)也是餐飲行業(yè)盈利的主要渠道，你不能搞得外賣(mài)和堂食適用不同的稅率，而且外賣(mài)從高，這誰(shuí)也受不了啊。所以在2016年12元，為解決這個(gè)問(wèn)題，財(cái)稅[2016]140號(hào) 《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于明確金融房地產(chǎn)開(kāi)發(fā) 教育輔助服務(wù)等增值稅政策的通知》寫(xiě)了一句話：提供餐飲服務(wù)的納稅人銷(xiāo)售的外賣(mài)食品，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅。

32個(gè)字，明確外賣(mài)食品按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅，把營(yíng)改增留下的這個(gè)不合理的政策進(jìn)行了稅目簡(jiǎn)化、稅率從簡(jiǎn)?？墒沁€是留了一個(gè)小尾巴。

比如呼和浩特市有一種飲料叫：大窯，夏天很受歡迎的飲料，訂外賣(mài)時(shí)同時(shí)訂幾瓶大窯解解渴，回憶一下兒時(shí)的味道，那么對(duì)于購(gòu)買(mǎi)的這幾瓶大窯按照什么稅目和稅率納稅，這個(gè)沒(méi)有明確，因?yàn)?40號(hào)文只是規(guī)定了“外賣(mài)食品”，概念不清楚。

然后總局又打補(bǔ)丁了，這個(gè)補(bǔ)丁的文字挺長(zhǎng)的，是這樣說(shuō)的：

關(guān)于第九條“提供餐飲服務(wù)的納稅人銷(xiāo)售的外賣(mài)食品，按照‘餐飲服務(wù)’繳納增值稅”的解讀

本條政策明確，餐飲企業(yè)銷(xiāo)售的外賣(mài)食品，與堂食適用同樣的增值稅政策，統(tǒng)一按照提供餐飲服務(wù)繳納增值稅。以上“外賣(mài)食品”，僅指該餐飲企業(yè)參與了生產(chǎn)、加工過(guò)程的食品。對(duì)于餐飲企業(yè)將外購(gòu)的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等貨物，未進(jìn)行后續(xù)加工而直接與外賣(mài)食品一同銷(xiāo)售的，應(yīng)根據(jù)該貨物的適用稅率，按照兼營(yíng)的有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

終于明確了：外賣(mài)食品如果是自己參與了生產(chǎn)、加工過(guò)程的，按照“餐飲服務(wù)”繳納增值稅；如果是外購(gòu)的酒水、農(nóng)產(chǎn)品等直銷(xiāo)的，要按照該貨物的適用稅率按照兼營(yíng)繳納增值稅。

這里還必須普及下“兼營(yíng)”的概念：財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》第三十九條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，適用不同稅率或者征收率的，應(yīng)當(dāng)分別核算適用不同稅率或者征收率的銷(xiāo)售額；未分別核算的，從高適用稅率。”同時(shí)財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第四十一條規(guī)定：“納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算的，不得免稅、減稅。”基于此規(guī)定，兼營(yíng)行為中的銷(xiāo)售業(yè)務(wù)和兼營(yíng)業(yè)務(wù)是兩項(xiàng)銷(xiāo)售行為，兩者是獨(dú)立的業(yè)務(wù)。

所以對(duì)于這種外賣(mài)同時(shí)賣(mài)大窯的嚴(yán)格而言應(yīng)該按照兼營(yíng)行為計(jì)征增值稅，分別核算，否則要從高適用稅率，如果從這個(gè)角度考慮可能有很多餐飲業(yè)的票都是開(kāi)的錯(cuò)的，我估計(jì)基本沒(méi)有分別核算，而且是按照“餐飲服務(wù)”統(tǒng)一開(kāi)票，這屬于餐飲行業(yè)的涉稅風(fēng)險(xiǎn)。

對(duì)于這個(gè)理解，有人說(shuō)老師，政策里說(shuō)的是酒水，可是我大窯嘉賓是飲料啊，不要在稅務(wù)上玩老婆餅里沒(méi)有老婆的游戲，人家的前提條件是按照“餐飲服務(wù)”你必須參與生產(chǎn)、加工的過(guò)程，所以如果稅務(wù)稽查認(rèn)真起來(lái)，就是你用魚(yú)香肉絲里沒(méi)有魚(yú)來(lái)掙扎都沒(méi)用。