標(biāo)題：黨的十八大以來(lái)增值稅改革的成就與經(jīng)驗(yàn)

作者：范子英 張靜堃

單位：上海財(cái)經(jīng)大學(xué)公共經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院

刊期：《財(cái)政科學(xué)》2022年第10期

內(nèi)容提要

黨的十八大以來(lái)，中國(guó)在稅收制度、征管體制、稅收分享體制上對(duì)增值稅多點(diǎn)突破、持續(xù)改革，使得增值稅稅制得以完善，征管服務(wù)得以優(yōu)化，中央、地方財(cái)力相對(duì)穩(wěn)定，增值稅改革也在激勵(lì)企業(yè)投資和穩(wěn)住經(jīng)濟(jì)大盤等方面發(fā)揮了積極作用。中國(guó)能夠在短期內(nèi)完成相應(yīng)的改革，其關(guān)鍵在于通過(guò)試點(diǎn)的方法推動(dòng)改革，并在試點(diǎn)過(guò)程中總結(jié)經(jīng)驗(yàn)、發(fā)揮中央和地方兩個(gè)積極性，同時(shí)注重對(duì)稅務(wù)工作人員及納稅人的普遍動(dòng)員和宣傳，把握稅制改革的系統(tǒng)性。未來(lái)，為了應(yīng)對(duì)國(guó)際國(guó)內(nèi)各類挑戰(zhàn)、適應(yīng)經(jīng)濟(jì)新業(yè)態(tài)以及服務(wù)于財(cái)政制度現(xiàn)代化，增值稅仍然需要從稅收中性、稅收分享、稅收立法、稅制結(jié)構(gòu)及稅制設(shè)計(jì)等方面進(jìn)行進(jìn)一步改革完善。

關(guān)鍵詞：增值稅 稅制改革 改革經(jīng)驗(yàn) 現(xiàn)代財(cái)政制度

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精彩內(nèi)容摘編

習(xí)近平總書記強(qiáng)調(diào)，“科學(xué)的財(cái)稅體制是優(yōu)化資源配置、維護(hù)市場(chǎng)統(tǒng)一、促進(jìn)社會(huì)公平、實(shí)現(xiàn)國(guó)家長(zhǎng)治久安的制度保障”。黨的十八大以來(lái)，財(cái)稅改革全面發(fā)力、多點(diǎn)突破、縱深推進(jìn)，預(yù)算管理、稅收制度、財(cái)政體制等改革取得了一系列重大成果，現(xiàn)代財(cái)政制度框架基本確立。其中，作為中國(guó)第一大稅種的增值稅，在財(cái)政現(xiàn)代化的進(jìn)程中充當(dāng)了突破口和主力軍，經(jīng)歷了持續(xù)的改革，取得了重大突破，稅制趨于中性，征管趨于強(qiáng)化，分享體制趨于完善，經(jīng)濟(jì)效應(yīng)得以優(yōu)化，同時(shí)也推動(dòng)著國(guó)家治理能力的升級(jí)。在奮進(jìn)新征程的“十四五”之際，在進(jìn)一步推進(jìn)財(cái)稅改革以建設(shè)社會(huì)主義現(xiàn)代化強(qiáng)國(guó)的背景下，總結(jié)黨的十八大以來(lái)增值稅改革的經(jīng)驗(yàn)與成效，剖析增值稅制度的不足，提出對(duì)未來(lái)的改革展望，尤為重要。

黨的十八大以來(lái)的增值稅改革舉措

（一）稅收制度改革

1.結(jié)構(gòu)性減稅時(shí)期（2012-2016年）的增值稅稅制改革

結(jié)構(gòu)性減稅是中國(guó)長(zhǎng)期實(shí)施的減稅方案，即減稅限定在某一行業(yè)、某一地區(qū)、某一類型，在稅負(fù)上保持“一減一穩(wěn)”，或者“一減一增”，從而維持宏觀稅負(fù)的相對(duì)穩(wěn)定。2012年1月1日，上海對(duì)交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)進(jìn)行“營(yíng)改增”試點(diǎn)。此次試點(diǎn)改革承擔(dān)著結(jié)構(gòu)性減稅的任務(wù)，同時(shí)也具有解決營(yíng)業(yè)稅存在的重復(fù)征稅問(wèn)題、打通增值稅鏈條、優(yōu)化增值稅稅制的重要意義。之所以選擇上海作為先行試點(diǎn)地區(qū)，一方面是因?yàn)樯虾Ｘ?cái)力比較強(qiáng)、相關(guān)管理比較規(guī)范，改革條件比較好，另一方面也是上海出于經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型升級(jí)的需要主動(dòng)請(qǐng)纓的結(jié)果。2012年8月起，國(guó)務(wù)院分批擴(kuò)大交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)“營(yíng)改增”試點(diǎn)至北京、天津、江蘇、安徽、浙江、福建、湖北、廣東。2013年8月起，試點(diǎn)在全國(guó)范圍內(nèi)開展，同時(shí)將廣播影視服務(wù)納入試點(diǎn)范圍。2014年，鐵路運(yùn)輸、郵政服務(wù)及電信業(yè)也被納入“營(yíng)改增”范圍。

在連續(xù)推進(jìn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)后，國(guó)家決心全面推開“營(yíng)改增”。2015年3月，李克強(qiáng)總理提出要“力爭(zhēng)全面完成‘營(yíng)改增’”，2016年3月，李克強(qiáng)總理在《政府工作報(bào)告》中提出“全面實(shí)施營(yíng)改增”“確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增”。在此背景下，2016年5月1日起，在全國(guó)將“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)。為了確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增，一方面允許將新增不動(dòng)產(chǎn)納入抵扣范圍，分兩年抵扣，增加可抵扣的進(jìn)項(xiàng)，另一方面延續(xù)了營(yíng)業(yè)稅中的各項(xiàng)優(yōu)惠政策。至此，所有營(yíng)業(yè)稅所涉行業(yè)均完成“營(yíng)改增”轉(zhuǎn)變，營(yíng)業(yè)稅退出歷史舞臺(tái)。

“營(yíng)改增”后，納稅人根據(jù)其不同的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，可以適用5檔增值稅稅率，具體稅率可參見表1。對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，其適用的征收率為3%。同時(shí)，對(duì)于銷售不動(dòng)產(chǎn)等一些應(yīng)稅行為可以按規(guī)定適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，征收率為3%或5%。在推進(jìn)“營(yíng)改增”的同時(shí)，為了促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展，2013年起企業(yè)或非企業(yè)性單位小規(guī)模納稅人適用增值稅起征點(diǎn)政策，自2014年起將小規(guī)模納稅人增值稅起征點(diǎn)提高到月銷售額3萬(wàn)元。對(duì)于一直存在“高征低扣”的農(nóng)產(chǎn)品進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，國(guó)家允許特定行業(yè)實(shí)行核定扣除，減輕相關(guān)行業(yè)稅負(fù)。

2.普惠性減稅時(shí)期（2016-2020年）的增值稅稅制改革

伴隨著中國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，國(guó)家適時(shí)提出了實(shí)行“三去一降一補(bǔ)”的供給側(cè)結(jié)構(gòu)性改革，為了貫徹其中“降成本”的改革思路，在稅收上實(shí)行較大規(guī)模的減稅降費(fèi)。與過(guò)去結(jié)構(gòu)性減稅不同的是，這次的“降成本”需要全面降低稅收成本，因此需要普惠性減稅；此外，實(shí)體經(jīng)濟(jì)的成本高企，還有政府收費(fèi)的負(fù)擔(dān)，因此減稅要與降費(fèi)同步推開，2016-2019年歷年政府工作報(bào)告中均提及要出臺(tái)一系列“減稅降費(fèi)”政策。

在實(shí)行全面“營(yíng)改增”改革后，增值稅多檔稅率的存在使得稅制過(guò)于復(fù)雜，干擾了企業(yè)正常的投入產(chǎn)出關(guān)系，增值稅的生產(chǎn)地征收原則，還會(huì)疊加地區(qū)間的稅源爭(zhēng)奪。為此，自2017年起我國(guó)不斷推進(jìn)增值稅稅率簡(jiǎn)并和統(tǒng)一，到2019年對(duì)增值稅一般納稅人而言，增值稅稅率（除零稅率外）維持三檔（6%、9%、13%）。對(duì)于小規(guī)模納稅人，國(guó)家進(jìn)一步延長(zhǎng)月銷售額2萬(wàn)至3萬(wàn)的小規(guī)模納稅人免稅政策，同時(shí)將小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一至年應(yīng)征增值稅銷售額500萬(wàn)元及以下，并允許一般納稅人可在2018年年底前轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。2019年將增值稅起征點(diǎn)提高至月銷售額10萬(wàn)元，2021年繼續(xù)提高至月銷售額15萬(wàn)元，免稅標(biāo)準(zhǔn)是2019年之前的5倍。

同時(shí)，國(guó)家對(duì)于增值稅抵扣實(shí)行了一系列優(yōu)惠政策。2019年起，為了進(jìn)一步推進(jìn)增值稅實(shí)質(zhì)性減稅，納稅人取得的不動(dòng)產(chǎn)和在建工程允許一次性抵扣，不再進(jìn)行兩次抵扣；納稅人購(gòu)進(jìn)的國(guó)內(nèi)旅客運(yùn)輸服務(wù)允許作為進(jìn)項(xiàng)抵扣；2019年4月1日至2021年12月31日，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)納稅人可實(shí)施加計(jì)抵減政策，當(dāng)期可扣進(jìn)項(xiàng)稅額加計(jì)10%抵減應(yīng)納稅額，其中生活性服務(wù)業(yè)納稅人抵減比例自2019年10月1日起提高到15%。

在我國(guó)增值稅稅制設(shè)計(jì)中，納稅人當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額大于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額不足抵扣的部分，結(jié)轉(zhuǎn)至下期抵扣，形成了留抵稅額。這部分留抵稅額不能退還給納稅人。在實(shí)踐過(guò)程中，留抵的設(shè)計(jì)占用了企業(yè)的現(xiàn)金流，制約了企業(yè)擴(kuò)大投資以實(shí)現(xiàn)進(jìn)一步發(fā)展，特別是對(duì)于初創(chuàng)型和創(chuàng)新型企業(yè)而言，其負(fù)擔(dān)更加沉重。我國(guó)早在2011年就對(duì)國(guó)家批準(zhǔn)的集成電路重大項(xiàng)目企業(yè)實(shí)行留抵退稅，2016年留抵退稅范圍擴(kuò)大到納稅人從事的大型客機(jī)、大型客機(jī)發(fā)動(dòng)機(jī)研制項(xiàng)目，但上述政策影響企業(yè)數(shù)量較少，影響范圍有限。2018年6月，進(jìn)行了先進(jìn)制造業(yè)、研發(fā)等現(xiàn)代服務(wù)業(yè)和電網(wǎng)企業(yè)增量留抵退稅改革。自2019年4月1日起，中國(guó)試行增值稅期末留抵退稅制度，納稅人可以申請(qǐng)退還60%的增量留抵稅額，對(duì)于先進(jìn)制造業(yè)納稅人則取消了60%的限制。

3.應(yīng)對(duì)新冠疫情沖擊（2020年至今）的增值稅稅制改革

2020年初，新冠肺炎疫情突然暴發(fā)并肆虐全球。時(shí)至今日，全球范圍內(nèi)的新冠肺炎疫情尚未完全結(jié)束，疫情對(duì)中國(guó)和全球經(jīng)濟(jì)造成的沖擊依然存在。為了抵御疫情造成的一系列負(fù)面影響，我國(guó)在2020年初疫情抗擊最困難的時(shí)期出臺(tái)了一系列聚焦疫情防控關(guān)鍵領(lǐng)域和重點(diǎn)行業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，對(duì)疫情防控重點(diǎn)保障物資生產(chǎn)企業(yè)全額退還增量留抵稅額，對(duì)受疫情沖擊較大的行業(yè)實(shí)行免稅，同時(shí)階段性減免小規(guī)模納稅人增值稅。湖北省小規(guī)模納稅人免征增值稅，其他省的小規(guī)模納稅人減按1%征收率征收增值稅。2020年12月31日前，符合條件的一般納稅人可以申請(qǐng)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

在抗擊新冠肺炎疫情取得重大戰(zhàn)略成果的基礎(chǔ)上，政府進(jìn)一步推動(dòng)實(shí)質(zhì)性減稅降費(fèi)，做好助企紓困工作。2020年初一系列稅收優(yōu)惠政策的執(zhí)行期限得以延長(zhǎng)，生產(chǎn)、生活性服務(wù)業(yè)增值稅加計(jì)抵減政策執(zhí)行期也延長(zhǎng)至2022年底。自2022年4月1日起，小規(guī)模納稅人免除增值稅，享受到更大的稅收優(yōu)惠力度。為進(jìn)一步支持制造業(yè)發(fā)展，幫助其渡過(guò)難關(guān)，國(guó)家對(duì)制造業(yè)中小微企業(yè)實(shí)行了延緩繳納增值稅的稅收政策。

在一系列制度性減稅舉措中，留抵退稅改革力度最大，對(duì)企業(yè)影響最深。2021年，政策明確符合條件的先進(jìn)制造業(yè)納稅人可以申請(qǐng)退還增量留抵稅額。2022年，李克強(qiáng)總理在政府工作報(bào)告中提及要在“今年對(duì)留抵稅額提前實(shí)行大規(guī)模退稅”。2022年3月起，小微企業(yè)和“制造業(yè)”等六大類行業(yè)的存量留抵稅額一次性退還，增量留抵稅額按月全部退還，2022年6月留抵退稅政策行業(yè)范圍進(jìn)一步擴(kuò)大。

在抗擊疫情影響，推動(dòng)更大規(guī)模減稅降費(fèi)的同時(shí)，海南省作為全國(guó)最大的自由貿(mào)易試驗(yàn)區(qū)，將探索增值稅的進(jìn)一步簡(jiǎn)化。2020年發(fā)布的《海南自由貿(mào)易港建設(shè)總體方案》提出將適時(shí)進(jìn)行全島封關(guān)運(yùn)作，在2025年前探索將增值稅、消費(fèi)稅、車輛購(gòu)置稅、城建稅及教育費(fèi)附加進(jìn)行簡(jiǎn)并，在貨物和服務(wù)零售環(huán)節(jié)征收銷售稅。目前改革方案已經(jīng)在起草中，改革的實(shí)施必將對(duì)增值稅進(jìn)一步完善提供有益的借鑒。

（二）稅收征管體制改革

1.稅收征管體系不斷強(qiáng)化

“科學(xué)嚴(yán)密的征管體系”是稅收現(xiàn)代化的“六大體系”之一（王軍，2016）。在降低名義稅率，推進(jìn)減稅降費(fèi)的同時(shí)，稅收征管能力也在不斷提升，“應(yīng)收盡收”是“應(yīng)減盡減”的前提?！敖鸲惾凇惫こ淌嵌愂照鞴墁F(xiàn)代化改革的重要成就，其源于中國(guó)20世紀(jì)推進(jìn)的“金稅工程”，目標(biāo)是運(yùn)用現(xiàn)代化信息手段強(qiáng)化增值稅征收管理。相比于既有的“金稅一期”“金稅二期”工程，“金稅三期”實(shí)現(xiàn)了涉稅監(jiān)管能力的飛躍（樊勇和李昊楠，2020）。2013年，“金稅三期”工程在重慶、山東和山西上線運(yùn)行。系統(tǒng)完善后，試點(diǎn)范圍逐步推廣最終于2016年覆蓋全國(guó)，有效助力了稅收征管現(xiàn)代化。在“金稅三期”的基礎(chǔ)上，國(guó)家稅務(wù)總局適時(shí)推進(jìn)“金稅四期”試點(diǎn)工作。“金稅四期”重點(diǎn)圍繞智慧稅務(wù)建設(shè)，結(jié)合稅收大數(shù)據(jù)技術(shù)，推動(dòng)稅務(wù)部門從“以票控稅”轉(zhuǎn)向“以數(shù)治稅”。2022年9月，國(guó)家稅務(wù)總局局長(zhǎng)王軍表示，2022年底中國(guó)將基本完成“金稅四期”的開發(fā)工作。其中，全面數(shù)字化的電子發(fā)票（下文簡(jiǎn)稱全電發(fā)票）試點(diǎn)工作是推行“金稅四期”的突破口。

全電發(fā)票與增值稅電子發(fā)票有一定的聯(lián)系，也存在本質(zhì)上的區(qū)別。早在2015年8月，北京市、上海市、浙江省和深圳市就試點(diǎn)開具增值稅電子普通發(fā)票，2016年起推廣至全國(guó)。對(duì)于增值稅電子專用發(fā)票，2020年8月先行在寧波、杭州和石家莊開展試點(diǎn)，2020年12月起擴(kuò)展至天津、河北、上海等11個(gè)地區(qū)，2021年推廣至全國(guó)。然而電子發(fā)票只是紙質(zhì)發(fā)票管理模式的電子化，全電發(fā)票則實(shí)現(xiàn)了發(fā)票全領(lǐng)域、全環(huán)節(jié)、全要素的數(shù)字化和電子化，有助于充分利用稅收大數(shù)據(jù)，實(shí)現(xiàn)“以數(shù)治稅”。2021年12月起，全電發(fā)票率先在上海、廣東和內(nèi)蒙古的部分納稅人中試點(diǎn)，隨后在全國(guó)范圍內(nèi)逐步推廣受票試點(diǎn)。

2.納稅服務(wù)體系不斷完善

提升稅收服務(wù)效能、完善納稅服務(wù)體系是實(shí)現(xiàn)稅收治理現(xiàn)代化的題中應(yīng)有之義。在增值稅納稅服務(wù)過(guò)程中，發(fā)票管理是一項(xiàng)重要的工作。在增值稅“以票控稅”過(guò)程中，發(fā)票認(rèn)證是納稅人必須進(jìn)行的程序，通過(guò)認(rèn)證的發(fā)票才能作為進(jìn)項(xiàng)抵扣。2016年3月起，國(guó)家稅務(wù)總局宣布取消納稅信用A級(jí)納稅人的增值稅發(fā)票認(rèn)證，降低了企業(yè)的納稅成本。信用A級(jí)、B級(jí)納稅人可以通過(guò)網(wǎng)絡(luò)申領(lǐng)發(fā)票，減少其通勤成本；2019年3月起，全部一般納稅人都取消了發(fā)票認(rèn)證，申報(bào)流程大大簡(jiǎn)化。

對(duì)于小規(guī)模納稅人而言，一度只能開具普通發(fā)票，或者只能申請(qǐng)稅務(wù)局為其代開專票。黨的十八大以來(lái)，稅務(wù)部門積極探索小規(guī)模納稅人自行開具專用發(fā)票，為小規(guī)模納稅人提供便利。2016年住宿業(yè)小規(guī)模納稅人試點(diǎn)自行開具增值稅專用發(fā)票；2017年鑒證咨詢業(yè)、建筑業(yè)增值稅小規(guī)模納稅人也加入試點(diǎn)中；隨后試點(diǎn)范圍不斷擴(kuò)大，2020年起，增值稅小規(guī)模納稅人（不包括其他個(gè)人）發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，均可自行開具專用發(fā)票。改革一方面完善了抵扣鏈條，另一方面也使小規(guī)模納稅人獲得了方便。

為了進(jìn)一步提高辦稅效率，優(yōu)化稅收營(yíng)商環(huán)境，2021年5月起，海南、陜西、大連和廈門開展增值稅、消費(fèi)稅分別與城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加申報(bào)表整合試點(diǎn)，當(dāng)年8月起試點(diǎn)推向全國(guó)。申報(bào)整合有助于優(yōu)化企業(yè)辦稅流程，降低納稅人填報(bào)負(fù)擔(dān)，從而提高辦稅質(zhì)量。

（三）稅收分享制度改革

處理好中央和地方的關(guān)系，是國(guó)家治理現(xiàn)代化的重要內(nèi)容。在增值稅改革過(guò)程中，特別是推進(jìn)營(yíng)改增過(guò)程中，調(diào)整中央和地方的財(cái)政關(guān)系也是一個(gè)重要的組成部分。營(yíng)業(yè)稅是典型的地方稅，曾經(jīng)是地方政府的第一大稅種，2011年地方營(yíng)業(yè)稅占地方稅收收入的32.9%。相比之下，增值稅則是中央地方共享稅，因此推行“營(yíng)改增”最大的阻力就是稅制轉(zhuǎn)換后，地方政府財(cái)政收入會(huì)受到影響。為此，在改革初期，中央就給出了保障地方政府的財(cái)政收入的辦法。在上海最早試點(diǎn)“營(yíng)改增”的時(shí)候，國(guó)家就規(guī)定試點(diǎn)期間收入歸屬保持不變，原屬于上海的營(yíng)業(yè)稅收入，改革后仍然歸上海市所有，改革后發(fā)生的財(cái)政收入變化，由中央和上海按照當(dāng)前財(cái)政體制分享或分擔(dān)。此后在推進(jìn)“營(yíng)改增”擴(kuò)大試點(diǎn)時(shí)，國(guó)家均保障試點(diǎn)期間地方財(cái)政收入歸屬的穩(wěn)定性。

然而在全面“營(yíng)改增”后，營(yíng)業(yè)稅已不復(fù)存在，單純保障原屬于地方的營(yíng)業(yè)稅收入權(quán)屬不變不是長(zhǎng)久之計(jì)，國(guó)家需要對(duì)財(cái)稅分享體制進(jìn)行更改。2016年，在保持現(xiàn)有財(cái)力格局不變的原則上，國(guó)家出臺(tái)過(guò)渡性臨時(shí)方案，規(guī)定“營(yíng)改增”后增值稅由中央和地方75∶25分享改為“五五分享”。2019年，國(guó)內(nèi)增值稅“五五分享”被固定下來(lái)，形成了穩(wěn)定的稅收分享機(jī)制。

與此同時(shí)，伴隨著留抵退稅的推行，中央也適時(shí)調(diào)整了留抵退稅分擔(dān)機(jī)制。在2018年退還部分行業(yè)增值稅留抵退稅的改革過(guò)程中，財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定各地按照增值稅五五分享比例分擔(dān)留抵退稅負(fù)擔(dān)。在大量跨地區(qū)貿(mào)易的背景下，這種分擔(dān)機(jī)制使得部分地方政府存在較大的財(cái)政壓力（劉怡、耿純，2020）。為此，2019年，國(guó)家也調(diào)整完善了分擔(dān)辦法，企業(yè)所在地政府負(fù)擔(dān)的50%部分調(diào)整為先負(fù)擔(dān)15%，其余35%由當(dāng)?shù)貕|付，再按照各地上年增值稅分享額占比均衡分擔(dān)。2022年，我國(guó)開始一次性退還超過(guò)1.6萬(wàn)億的存量留抵稅，如此巨額的退稅帶來(lái)了兩個(gè)挑戰(zhàn)，一是因?yàn)榇媪苛舻侄惖漠a(chǎn)生原因非常復(fù)雜，部分留抵稅來(lái)自增值稅五五分成之前，部分留抵稅產(chǎn)生于企業(yè)的跨地區(qū)遷移，完全按照2019年的分擔(dān)規(guī)則，會(huì)在部分地區(qū)集中矛盾；二是在經(jīng)濟(jì)下行時(shí)期，基層財(cái)政“三?！眽毫υ龃螅y以承擔(dān)退稅責(zé)任。因此，中央財(cái)政優(yōu)化了存量留抵稅退稅的責(zé)任分擔(dān)機(jī)制，中央財(cái)政首先承擔(dān)50%支出責(zé)任，再通過(guò)財(cái)政轉(zhuǎn)移支付對(duì)地方支出部分進(jìn)行補(bǔ)償，使得地方實(shí)際承擔(dān)的比例降至9%。

全文刊于《財(cái)政科學(xué)》2022年第10期，歡迎訂閱！

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