中國(guó)是茶的故鄉(xiāng)，與絲綢、瓷器一道構(gòu)成了中國(guó)的象征。早在唐代，茶就已經(jīng)成為民眾的日常飲料，陸羽《茶經(jīng)》就是這一時(shí)期茶文化的生動(dòng)總結(jié)。隨后，茶傳入日本，迅速占領(lǐng)千家萬(wàn)戶的杯碗，茶道至今仍是日本文化的象征。

茶在漢代已被作為飲料。到唐代，民間飲茶成風(fēng)，茶已成為百姓日常消費(fèi)品，產(chǎn)銷(xiāo)量日益增大；封建國(guó)家開(kāi)始通過(guò)稅茶以籌集財(cái)政收入。于是，在鹽、鐵、酒稅之后，又產(chǎn)生了茶稅。

茶葉的生產(chǎn)和銷(xiāo)售涉及多個(gè)環(huán)節(jié)，比如種茶、做茶、賣(mài)茶等。這些不同的環(huán)節(jié)在稅收上有著不同的規(guī)定和處理，也對(duì)茶葉產(chǎn)業(yè)的發(fā)展和競(jìng)爭(zhēng)力有著重要的影響。那么，茶葉與增值稅的關(guān)系到底是怎樣的呢？我們來(lái)分析一下。

種茶

農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自行銷(xiāo)售自產(chǎn)茶青免征增值稅

種茶就是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者在土地上種植茶樹(shù)，并采摘茶青的過(guò)程。根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。因此，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自行銷(xiāo)售自產(chǎn)茶青免征增值稅。

做茶

初制茶適用9%的低稅率，精制茶適用13%的一般稅率

做茶就是指對(duì)采摘下來(lái)的鮮茶青進(jìn)行加工，使其成為不同品種和特色的茶葉的過(guò)程。做茶可以分為初制茶和精制茶兩種。

初制茶是指對(duì)鮮茶青進(jìn)行殺青、揉捻、晾曬等簡(jiǎn)單加工，使其成為初制茶。初制茶屬于農(nóng)產(chǎn)品，按照《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》第一條規(guī)定，包括未經(jīng)任何加工或者經(jīng)過(guò)簡(jiǎn)單加工后仍保持原有形態(tài)或性質(zhì)的農(nóng)產(chǎn)品。因此，在《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》范圍內(nèi)的初制茶，一般納稅人銷(xiāo)售的按9%的低稅率征收增值稅。

精制茶是指對(duì)初制茶進(jìn)行進(jìn)一步加工，使其成為具有不同品種和特色的精制茶。精制茶屬于工業(yè)品，按照《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條規(guī)定，納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)或者進(jìn)口貨物，除本條第二項(xiàng)、第四項(xiàng)、第五項(xiàng)另有規(guī)定外，稅率為17%。根據(jù)《財(cái)政部 稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整增值稅稅率的通知》第一條：納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷(xiāo)售行為或者進(jìn)口貨物，原適用16%和10%稅率的，稅率分別調(diào)整為13%、9%。因此，一般納稅人銷(xiāo)售精制茶適用13%的增值稅稅率 。

賣(mài)茶

小規(guī)模納稅人適用3%的征收率，一般納稅人根據(jù)茶葉種類和用途適用不同的增值稅稅率

賣(mài)茶就是指將茶葉或茶制品出售給消費(fèi)者或其他經(jīng)營(yíng)者的過(guò)程。賣(mài)茶的增值稅征收方式和稅率取決于銷(xiāo)售方和購(gòu)買(mǎi)方的身份和用途。

根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)或者提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，按照3%的征收率征收增值稅。因此，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售茶葉或茶制品按照3%的征收率征收增值稅。

一般納稅人銷(xiāo)售茶葉或茶制品按照前面所述的不同種類和加工程度適用不同的增值稅稅率。一般納稅人購(gòu)買(mǎi)茶葉或茶制品取得增值稅專用發(fā)票是否可以抵扣，需要從用途來(lái)判斷。根據(jù) 財(cái)稅 [2016]36號(hào) 第二十七條下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物。如果購(gòu)買(mǎi)茶葉或茶制品用于集體福利如發(fā)放給職工、或者用于交際應(yīng)酬如贈(zèng)送給客戶、或者用于個(gè)人消費(fèi)等情況，其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。但是如果用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，則其進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣。

案例

為了讓大家更好地理解茶葉與增值稅的關(guān)系，我們來(lái)看幾個(gè)實(shí)際案例。

案例一：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自行銷(xiāo)售自產(chǎn)茶青

小張是一個(gè)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，在山上種了一片茶園，每年都會(huì)采摘自己種植的茶青，并自行銷(xiāo)售給附近的茶廠。小張每年銷(xiāo)售自產(chǎn)茶青的收入是10萬(wàn)元，那么他需要繳納多少增值稅呢？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十五條規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。因此，小張自行銷(xiāo)售自產(chǎn)茶青免征增值稅，不需要繳納任何增值稅。

案例二：一般納稅人銷(xiāo)售初制茶

小李是一個(gè)一般納稅人，他經(jīng)營(yíng)著一個(gè)茶葉加工廠，主要從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處購(gòu)進(jìn)茶青，并進(jìn)行初加工，使其成為初制茶，并銷(xiāo)售給其他經(jīng)營(yíng)者或消費(fèi)者。小李每年購(gòu)進(jìn)茶青的金額是100萬(wàn)元，取得了相應(yīng)的發(fā)票；每年銷(xiāo)售初制茶的金額是150萬(wàn)元，取得了相應(yīng)的發(fā)票。那么他需要繳納多少增值稅呢？

答：根據(jù)《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》第一條規(guī)定，初制茶屬于農(nóng)產(chǎn)品，一般納稅人銷(xiāo)售的按9%的低稅率征收增值稅。因此，小李銷(xiāo)售初制茶的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為150萬(wàn)元×9%=13.5萬(wàn)元。另外，小李購(gòu)進(jìn)茶青的進(jìn)項(xiàng)稅額為100萬(wàn)元×9%=9萬(wàn)元。因此，小李需要繳納的增值稅為13.5萬(wàn)元-9萬(wàn)元=4.5萬(wàn)元。

案例三：一般納稅人銷(xiāo)售精制茶

小王是一個(gè)一般納稅人，他經(jīng)營(yíng)著一個(gè)茶葉專賣(mài)店，主要從其他經(jīng)營(yíng)者處購(gòu)進(jìn)精制茶，并銷(xiāo)售給消費(fèi)者。小王每年購(gòu)進(jìn)精制茶的金額是200萬(wàn)元，取得了相應(yīng)的發(fā)票；每年銷(xiāo)售精制茶的金額是300萬(wàn)元，取得了相應(yīng)的發(fā)票。那么他需要繳納多少增值稅呢？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第二條規(guī)定，精制茶屬于工業(yè)品，一般納稅人銷(xiāo)售的按13%的一般稅率征收增值稅。因此，小王銷(xiāo)售精制茶的銷(xiāo)項(xiàng)稅額為300萬(wàn)元×13%=39萬(wàn)元。另外，小王購(gòu)進(jìn)精制茶的進(jìn)項(xiàng)稅額為200萬(wàn)元×13%=26萬(wàn)元。因此，小王需要繳納的增值稅為39萬(wàn)元-26萬(wàn)元=13萬(wàn)元。

案例四：小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售茶葉

小趙是一個(gè)小規(guī)模納稅人，他經(jīng)營(yíng)著一個(gè)茶葉批發(fā)店，主要從其他經(jīng)營(yíng)者處購(gòu)進(jìn)各種茶葉，并批發(fā)給其他經(jīng)營(yíng)者或消費(fèi)者。小趙每年購(gòu)進(jìn)各種茶葉的金額是50萬(wàn)元，沒(méi)有取得任何發(fā)票；每年批發(fā)各種茶葉的金額是80萬(wàn)元，沒(méi)有開(kāi)具任何發(fā)票。那么他需要繳納多少增值稅呢？

答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》第十六條規(guī)定，小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)或者提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，按照3%的征收率征收增值稅。因此，小趙批發(fā)各種茶葉的應(yīng)納稅額為80萬(wàn)元×3%=2.4萬(wàn)元。由于小趙沒(méi)有取得任何發(fā)票，也沒(méi)有開(kāi)具任何發(fā)票，因此無(wú)法抵扣任何進(jìn)項(xiàng)稅額。因此，小趙需要繳納的增值稅為2.4萬(wàn)元。

注意事項(xiàng)

通過(guò)以上的分析和案例，我們可以看出，茶葉與增值稅的關(guān)系是一個(gè)復(fù)雜而重要的話題，需要各方面的關(guān)注和理解。在此，我們還要提醒大家注意以下幾個(gè)方面：

茶葉按其加工程度不同可以分為初制茶和精制茶，在《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》范圍內(nèi)的初制茶適用9%的低稅率，在《商品和服務(wù)稅率表》范圍內(nèi)的精制茶適用16%的一般稅率。因此，茶葉企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)自身的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況，合理選擇銷(xiāo)售對(duì)象和發(fā)票類型，避免因?yàn)槎惵什町惗斐刹槐匾亩愗?fù)。

茶葉作為一種特殊的商品，既有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用途，也有集體福利或個(gè)人消費(fèi)用途。對(duì)于一般納稅人購(gòu)買(mǎi)茶葉，如果用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，如酒店提供會(huì)議服務(wù)時(shí)需沏泡茶水用的茶葉，則取得增值稅專用發(fā)票可以抵扣；如果用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)等情況，則取得增值稅專用發(fā)票其進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。因此，茶葉企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)客戶的不同需求，提供相應(yīng)的發(fā)票，并做好進(jìn)項(xiàng)稅額管理。

對(duì)于綜合性茶葉企業(yè)，是指在茶葉生產(chǎn)鏈上具有多個(gè)環(huán)節(jié)的企業(yè)，如種植、初加工、精制、包裝、銷(xiāo)售等。這類企業(yè)在稅務(wù)籌劃上應(yīng)該根據(jù)不同的環(huán)節(jié)和產(chǎn)品進(jìn)行差異化的分析和規(guī)劃，充分利用國(guó)家提供的稅收優(yōu)惠政策。一般來(lái)說(shuō)，如果不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的利潤(rùn)率和銷(xiāo)售額差異較大，可以考慮分立不同的納稅主體，以便享受更多的增值稅和企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；如果不同業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)的利潤(rùn)率和銷(xiāo)售額差異較小，可以考慮合并為同一納稅主體，以減少管理成本和避免重復(fù)征收增值稅。

茶稅的征收是經(jīng)濟(jì)發(fā)展的必然產(chǎn)物，對(duì)促進(jìn)和規(guī)范茶葉經(jīng)濟(jì)發(fā)展、完善法律條文有積極的作用?，F(xiàn)如今我國(guó)結(jié)合經(jīng)濟(jì)發(fā)展情況針對(duì)不同企業(yè)類型和銷(xiāo)售類型制定了不同的增值稅繳交政策，促進(jìn)茶葉經(jīng)濟(jì)更好地發(fā)展。

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