企業(yè)政策性搬遷財(cái)稅解讀

企業(yè)政策性搬遷，是指由于社會公共利益的需要，在政府主導(dǎo)下企業(yè)進(jìn)行整體搬遷或者部分搬遷。不包括：企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷。

企業(yè)提供相關(guān)文件證明資料的屬于政策性搬遷：

1. 國防和外交的需要。

2. 由政府組織實(shí)施的能源、交通、水利等基礎(chǔ)設(shè)施的需要。

3. 由政府組織實(shí)施的科技、教育、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境和資源保護(hù)、防災(zāi)減災(zāi)、文物保護(hù)、社會福利、市政公用等公共事業(yè)的需要。

4. 由政府組織實(shí)施的保障性安居工程建設(shè)的需要。

5. 由政府依照《中華人民共和國城鄉(xiāng)規(guī)劃法》有關(guān)規(guī)定組織實(shí)施的對危房集中、基礎(chǔ)設(shè)施落后等地段進(jìn)行舊城區(qū)改建的需要。

6. 法律、行政法規(guī)規(guī)定的其他公共利益的需要。

企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求，就政策性搬遷過程中涉及的搬遷收入、搬遷支出、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理、搬遷所得等所得稅征收管理事項(xiàng)，單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算。不能單獨(dú)進(jìn)行稅務(wù)管理和核算的，應(yīng)視為企業(yè)自行搬遷或商業(yè)性搬遷等非政策性搬遷進(jìn)行所得稅處理，不得執(zhí)行本辦法規(guī)定。

一、搬遷收入包含搬遷補(bǔ)償收入，以及本企業(yè)搬遷資產(chǎn)處置收入等　

補(bǔ)償收入指企業(yè)由于搬遷取得的貨幣性和非貨幣性補(bǔ)償收入，具體包括：

1.對被征用資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償；

2.因搬遷、安置而給予的補(bǔ)償；

3.對停產(chǎn)停業(yè)形成的損失而給予的補(bǔ)償

4.資產(chǎn)搬遷過程中遭到毀損而取得的保險(xiǎn)賠款；

5.其他補(bǔ)償收入

注：企業(yè)由于搬遷處置存貨而取得的收入，應(yīng)按正常經(jīng)營活動取得的收入進(jìn)行所得稅處理，不作為企業(yè)搬遷收入。

會計(jì)處理

例1、企業(yè)收到政府因政策補(bǔ)償?shù)氖杖搿?/p>

借：銀行存款

貸：專項(xiàng)應(yīng)付款

例2、由于搬遷處置存貨取得收入

借：銀行存款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅

二、搬遷支出

1. 搬遷費(fèi)用指企業(yè)搬遷期間所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，包括安置職工實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用、停工期間支付給職工的工資及福利費(fèi)、臨時(shí)存放搬遷資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用、各類資產(chǎn)搬遷安裝費(fèi)用以及其他與搬遷相關(guān)的費(fèi)用。

2. 資產(chǎn)處置支出指企業(yè)由于搬遷而處置各類資產(chǎn)所發(fā)生的支出，包括變賣以及處置各類資產(chǎn)的凈值、處置過程中所發(fā)生的稅費(fèi)等支出。

例1 因搬遷期間安置員工所發(fā)生的的費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：遞延收益

借：遞延收益

貸：其他收益

注：屬于補(bǔ)償搬遷過程中發(fā)生的費(fèi)用性支出和停工損失的，應(yīng)從“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目，借記“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目，貸記“遞延收益”科目;并作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助計(jì)入其他收益，即借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。

例2、企業(yè)因搬遷導(dǎo)致設(shè)備無法使用，進(jìn)行報(bào)廢處理。

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

① 清理發(fā)生收益

借：銀行存款

貸：固定資產(chǎn)清理

②清理發(fā)生虧損

借：營業(yè)外支出

貸：固定資產(chǎn)清理

例3、處置固定資產(chǎn)發(fā)生的清理費(fèi)用

借：管理費(fèi)用

貸：銀行存款

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：遞延收益

借：遞延收益

貸：其他收益

注：屬于補(bǔ)償固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))搬遷損失的，應(yīng)從“專項(xiàng)應(yīng)付款”科目轉(zhuǎn)入“遞延收益”科目。在固定資產(chǎn)清理損失計(jì)入其他收益時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目;在無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)銷計(jì)入其他收益時(shí)，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。

搬遷完成年度結(jié)余搬遷補(bǔ)償款

借：專項(xiàng)應(yīng)付款

貸：資本公積

三、搬遷資產(chǎn)稅務(wù)處理

（一）增值稅

搬遷補(bǔ)償收入不僅來源于政府，而且也來源于政府之外的單位給予的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償。土地被政府收回，不論補(bǔ)償是來自政府還是取得土地人，土地補(bǔ)償收入均免征增值稅。資產(chǎn)處置收入正常繳納增值稅。

（二）企業(yè)所得稅

1.企業(yè)在搬遷期間發(fā)生的搬遷收入和搬遷支出，可以暫不計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，而在完成搬遷的年度，對搬遷收入和支出進(jìn)行匯總清算。

2.企業(yè)的搬遷收入，扣除搬遷支出后的余額，為企業(yè)的搬遷所得。

3.企業(yè)應(yīng)在搬遷完成年度，將搬遷所得計(jì)入當(dāng)年度企業(yè)應(yīng)納稅所得額計(jì)算納稅。

4.下列情形之一的，為搬遷完成年度，企業(yè)應(yīng)進(jìn)行搬遷清算，計(jì)算搬遷所得：

(1)從搬遷開始，5年內(nèi)（包括搬遷當(dāng)年）任何一年完成搬遷的。

(2)從搬遷開始，搬遷時(shí)間滿5年（包括搬遷當(dāng)年度）的年度。

5.企業(yè)搬遷收入扣除搬遷支出后為負(fù)數(shù)，應(yīng)為搬遷損失。搬遷損失可在下列方法中選擇其一進(jìn)行稅務(wù)處理：

(1).搬遷完成年度，一次性作為損失進(jìn)行扣除。

(2)自搬遷完成年度起分3個年度，均勻在稅前扣除。

6.企業(yè)同時(shí)符合下列條件的，視為已經(jīng)完成搬遷：

(1)搬遷規(guī)劃已基本完成。

(2)當(dāng)年生產(chǎn)經(jīng)營收入占規(guī)劃搬遷前年度生產(chǎn)經(jīng)營收入50%以上。

7.企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，搬遷年度應(yīng)從實(shí)際開始搬遷的年度計(jì)算。

8.企業(yè)以前年度發(fā)生尚未彌補(bǔ)的虧損的，凡企業(yè)由于搬遷停止生產(chǎn)經(jīng)營無所得的，從搬遷年度次年起，至搬遷完成年度前一年度止，可作為停止生產(chǎn)經(jīng)營活動年度，從法定虧損結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)年限中減除，企業(yè)邊搬遷、邊生產(chǎn)的，其虧損結(jié)轉(zhuǎn)年度應(yīng)連續(xù)計(jì)算。

注意事項(xiàng)：

① 企業(yè)搬遷的資產(chǎn)、簡單安裝或不需要安裝即可繼續(xù)使用的，在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，就其凈值按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定的該資產(chǎn)尚未折舊或攤銷的年限，繼續(xù)計(jì)提折舊或攤銷。

② 企業(yè)搬遷的資產(chǎn)，需要進(jìn)行大修理后才能重新使用的，應(yīng)就該資產(chǎn)的凈值，加上大修理過程所發(fā)生的支出，為該資產(chǎn)的計(jì)稅成本。在該項(xiàng)資產(chǎn)重新投入使用后，按該資產(chǎn)尚可使用的年，計(jì)提折舊或攤銷。

③ 企業(yè)搬遷中被征用的土地，采取土地置換的，換入土地的計(jì)稅成本按被征用土地的凈值，以及該換入土地使用前所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用支出，未該換入土地的計(jì)稅成本，在該換入土地投入使用后，按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定年限攤銷。

④ 企業(yè)搬遷期間新購置的各類資產(chǎn)，應(yīng)按《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例等有關(guān)規(guī)定，計(jì)算確定資產(chǎn)的計(jì)稅成本及折舊或攤銷年限。企業(yè)發(fā)生的購置資產(chǎn)支出，不得從搬遷收入中扣除。

（三）土地增值稅

《土地增值稅暫行條例》第八條規(guī)定，有下列情形之一的，免征土地增值稅：

1.納稅人建造普通標(biāo)準(zhǔn)住宅出售，增值額未超過扣除項(xiàng)目金額20%的；

2.因國家建設(shè)需要依法征收、收回的房地產(chǎn)。

符合上述免稅法規(guī)的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。根據(jù)上述規(guī)定，符合上述規(guī)定的政策性搬遷，向房地產(chǎn)所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)提出免稅申請，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，免予征收土地增值稅。不符合上述規(guī)定的，則應(yīng)按規(guī)定繳納土地增值稅。

四、資料管理

1.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自搬遷開始年度，至次年5月31日前，向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)(包括遷出地和遷入地)報(bào)送政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)資料。逾期未報(bào)的，除特殊原因并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可外、按非政策性搬遷處理，不得執(zhí)行《企業(yè)政策性搬遷所得管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2012年第40號）的規(guī)定。

2.企業(yè)應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送的政策性搬遷依據(jù)、搬遷規(guī)劃等相關(guān)資料，包括：

① 政府搬遷文件或公告

② 遷重置總體規(guī)劃。

③ 拆遷補(bǔ)償協(xié)議；

④ 資產(chǎn)處置計(jì)劃；

⑤ 其他與搬遷相關(guān)的事項(xiàng)。

3. 企業(yè)遷出地和遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)生變化的，由遷入地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)負(fù)責(zé)企業(yè)搬遷清算。

4. 企業(yè)搬遷完成當(dāng)年，其向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表時(shí)，應(yīng)同時(shí)報(bào)送《中華人民共和國企業(yè)政策性搬遷清算損益表》及相關(guān)資料。