債務重組的概念 ：指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權人按照其與債務人達成的書面協(xié)議或者法院裁定書，就其債務人的債務作出讓步的事項。（通常指廣義債務，既包括企業(yè)借款發(fā)生的債務，也包括以賒銷等銷售行為未支付款項方式體現的債務。）

按照債務重組的方式分，債務重組可分為以下幾種類型：

（1）以低于債務賬面價值的現金清償債務。

（2）以非現金（包括庫存現金和銀行存款，下同）資產清償全部或部分債務。

（3）以債務轉增資本的方式清償全部或部分債務。（債轉股）也就是債務人通過發(fā)行權益性證券清償全部或部分債務，但這種方式在法律上有一定的限制。例如，按照《公司法》規(guī)定，公司發(fā)行新股必須具備一定的條件，只有在滿足《公司法》規(guī)定的條件后才能發(fā)行新股。

（4）修改負債條件清償全部或部分債務。包括延長還款期限、降低利率、免去應付未付的利息、減少本金等。

（5）上述四種形式組合的方式清償全部或部分債務。

債務重組的稅務處理

《關于企業(yè)重組業(yè)務企業(yè)所得稅處理若干問題的通知》（財稅[2009]59號）規(guī)定：

（1）以非貨幣資產清償債務，應當分解為“轉讓相關非貨幣性資產”和“按非貨幣性資產公允價值清償債務”兩項業(yè)務，確認相關資產的所得或損失。

（2）發(fā)生債權轉股權的，應當分解為“債務清償”和“股權投資”兩項業(yè)務，確認有關債務清償所得或損失。

（3）債務人應當按照支付的債務清償額低于債務計稅基礎的差額，確認債務重組所得；債權人應當按照收到的債務清償額低于債權計稅基礎的差額，確認債務重組損失。

（4）債務人的相關所得稅納稅事項原則上保持不變。

第一，企業(yè)債務重組確認的應納稅所得額占該企業(yè)當年應納稅所得額50%以上，可以在5個納稅年度的期間內，均勻計入各年度的應納稅所得額。

對于債務人來講，

■債務重組通常是在債務人無力償債的困境中的不得已而為，此時，他通常沒有實際負稅能力。

（1）對債務清償和股權投資兩項業(yè)務暫不確認有關債務清償所得或損失，

企業(yè)的其他相關所得稅事項保持不變。

債務重組的一般性與特殊性稅務處理比較