委托代銷商品即企業(yè)委托其他單位代為銷售商品。委托代銷商品主要有兩種方式：一是視同買斷代銷方式；二是純粹收取手續(xù)費(fèi)代銷方式。不論是“視同買斷”代銷方式，還是收取手續(xù)費(fèi)代銷方式，在代銷活動中，受托人與委托人只是委托代理關(guān)系，委托方將商品發(fā)出后，商品所有權(quán)并未隨之轉(zhuǎn)移給受托方，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬在委托方，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方。

一、視同買斷代銷方式：由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款，最終售價可由受托方自定。實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有。在這種銷售方式下，受托方將代銷商品加價出售，與委托方按協(xié)議價結(jié)算，受托方不再另外向委托方收取手續(xù)費(fèi)。

視同買斷代銷方式，雖然買斷了價格，但委托方將商品發(fā)出后，商品所有權(quán)并未轉(zhuǎn)移給受托方，因此商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬仍在委托方。只有在受托方將商品售出后，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬才轉(zhuǎn)移出委托方。所以，企業(yè)采用委托代銷方式銷售商品，發(fā)出商品時，不能確認(rèn)銷售收入，只有在受托方售出商品，并取得受托方提供的代銷清單時，才能確認(rèn)銷售收入并計算繳納增值稅。待受托方將商品銷售后，應(yīng)按實際售價確認(rèn)為增值稅銷售收入，并向委托方開具代銷清單。委托方收到代銷清單時，再確認(rèn)本企業(yè)的銷售收入，即確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生。視同買斷代銷方式的，受托方在取得代銷商品后，銷售價格是由受托方?jīng)Q定，無論是否獲利，均與委托方無關(guān)，因此，對已銷售的代銷商品視同一般購銷處理。在營改增之前，代銷手續(xù)費(fèi)收入還要征收營業(yè)稅，因此，視同買斷代銷方式取得的差額部分還要征收一道營業(yè)稅。但在實行全面營改增之后，從增值稅的鏈條，不應(yīng)當(dāng)對差價部分再征收一道“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”增值稅。因為營改增的目的就是要解決重復(fù)征稅的問題。

舉例：A企業(yè)委托B企業(yè)銷售甲商品100件，按協(xié)議價200元/件結(jié)算。B企業(yè)實際售價為240元/件，不再另外收取手續(xù)費(fèi)。B企業(yè)銷售了全部甲商品。B企業(yè)應(yīng)向A企業(yè)開具代銷清單，A企業(yè)應(yīng)根據(jù)B企業(yè)開具代銷清單確認(rèn)增值稅應(yīng)收入20000元，并向受托方開具增值稅專用發(fā)票；B企業(yè)應(yīng)確認(rèn)增值稅應(yīng)稅收入24000元確認(rèn)銷項稅，憑A企業(yè)開具的增值稅專用發(fā)票進(jìn)行抵扣。

二、收取手續(xù)費(fèi)代銷方式：收取手續(xù)費(fèi)代銷方式與視同買斷代銷方式最大區(qū)別在于：受托方銷售商品的售價是由委托方來確定。受托方通常應(yīng)按照委托方規(guī)定的價格銷售，不得自行改變售價。委托方按照確定的售價與受托方進(jìn)行結(jié)算，委托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量或收入一定比例向受托方支付代銷手續(xù)費(fèi)。

增值稅處理：委托方在收到受托方的代銷清單當(dāng)天確認(rèn)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生，并根據(jù)協(xié)議約定的銷售價格向受托方開具增值稅專用發(fā)票；受托方以委托方所開具的增值稅專用發(fā)票上注明的稅額確認(rèn)進(jìn)項稅額。由于受托方按委托方規(guī)定的價格銷售，必然導(dǎo)致同一業(yè)務(wù)的銷項稅額與進(jìn)項稅額相等，所以，一般情況下，受托方繳納的增值稅額為零。對受托方另外向委托方收取的手續(xù)費(fèi)收入按“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅，適用稅率為6%，并且對委托方接受的增值稅專用發(fā)票可以進(jìn)行抵扣。

在實務(wù)中有一種觀點認(rèn)為：取得的代銷手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照“平銷返利”進(jìn)行處理，并且受托方不得開具增值稅專用發(fā)票。依據(jù)是《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)〔2004〕136號)文。根據(jù)該文件規(guī)定：對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤(如以一定比例、金額、數(shù)量計算)的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項稅金。應(yīng)沖減進(jìn)項稅金的計算公式為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項稅金=當(dāng)期取得的返還資金÷(1+所購貨物適用增值稅稅率)×所購貨物適用增值稅稅率。并且國稅發(fā)〔2004〕136號文件規(guī)定，受托方商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。

其實這是一個誤區(qū)?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》(國稅發(fā)〔1997〕167號)規(guī)定：“凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計算應(yīng)沖減的進(jìn)項稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項稅金中予以沖減?！痹撐募轻槍Α耙蛸徺I貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金”也就是說對“經(jīng)銷”方式下“平銷返利”所作出的規(guī)定，“經(jīng)銷”與“代銷”有著本質(zhì)上的區(qū)別：代銷涉及的是委托代理關(guān)系,與代銷商品所有權(quán)相聯(lián)系的主要風(fēng)險和報酬仍歸屬于委托方；而經(jīng)銷是一種購銷關(guān)系,與銷售商品所有權(quán)相聯(lián)系的主要風(fēng)險和報酬已經(jīng)由廠商轉(zhuǎn)移給經(jīng)銷商,平銷返利是廠商為彌補(bǔ)經(jīng)銷商毛利損失所作出的補(bǔ)償,某種意義上可以理解為“銷售折讓”。因此,對經(jīng)銷商而言,獲得的平銷返利需沖減本期的增值稅進(jìn)項稅額。稅務(wù)機(jī)關(guān)對平銷行為沖減進(jìn)項是為了堵塞“業(yè)務(wù)創(chuàng)新”所帶來的稅收漏洞。因此，代銷方式收取的手續(xù)費(fèi)不適用“平銷返利”的規(guī)定。另外應(yīng)注意：委托代銷業(yè)務(wù)的納稅義務(wù)發(fā)生時間。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細(xì)則》第三十八條規(guī)定：委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。未收到代銷清單及貨款的，為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。