大家看到這個標題應(yīng)該就知道要說的是一般納稅人從小規(guī)模納稅人取得農(nóng)產(chǎn)品增值稅專用發(fā)票的抵扣問題了。

是這樣的，2023年小規(guī)模納稅人增值稅又有新政策了。

財政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號。

全文鏈接：2023年第1號公告！關(guān)于明確增值稅小規(guī)模納稅人減免增值稅等政策的公告

1、適用3%征收率的應(yīng)稅銷售收入，減按1%征收率征收增值稅。

2、合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。

按照新政策，小規(guī)模納稅人適用減按1%征收率征收增值稅政策的，應(yīng)按照1%征收率開具增值稅發(fā)票。

01#

那么問題來了，我們知道之前有個政策是，從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品取得3%專票可按票面金額的9%計算抵扣。

【財稅〔2017〕37號】 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知規(guī)定，一般納稅人從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率（現(xiàn)在為9%）計算進項稅額。

那么現(xiàn)在小規(guī)模開1%的專票，購買方還能按9%抵扣嗎？

對于這個問題，大家可以參考國家稅務(wù)總局的在2021年的一個答疑口徑。

答疑的口徑就是：從小規(guī)模納稅人處購進農(nóng)產(chǎn)品取得1%專票不得按票面金額的9%計算抵扣，只有取得3%的專票才可以。

那么按照這個口徑，2023年，如果從小規(guī)模納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，購買方要求開3%專票，小規(guī)模只有放棄1%減稅，開具3%專票給購買方了。

02#

可能有些朋友看到這里還不知道在說什么，什么3%又按9%抵扣，3%不是按3%抵扣嗎？什么1%又按9%抵扣，有點亂。

那么再給大家詳細理一下事情的來龍去脈。

【財稅〔2017〕37號】 財政部 稅務(wù)總局關(guān)于簡并增值稅稅率有關(guān)政策的通知規(guī)定，一般納稅人從按照簡易計稅方法依照3%征收率計算繳納增值稅的小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票的，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和11%的扣除率計算進項稅額。

（注：這里不是直接按票面稅額抵扣，這就是特殊之處，當(dāng)然這是農(nóng)產(chǎn)品憑票抵扣下用，核定扣除的不考慮這個，抵扣方式都完全不同了）

后面隨著扣除率的變化調(diào)整。

【財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署公告2019年第39號】 財政部 稅務(wù)總局 海關(guān)總署關(guān)于深化增值稅改革有關(guān)政策的公告規(guī)定，從2019年4月1日起納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品，原適用10%扣除率的，扣除率調(diào)整為9%。納稅人購進用于生產(chǎn)或者委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，按照10%的扣除率計算進項稅額。

所以，這個政策就更新為了，從小規(guī)模納稅人手里購買農(nóng)產(chǎn)品，取得其代開的3%專用發(fā)票，以增值稅專用發(fā)票上注明的金額和9%的扣除率計算進項稅額。當(dāng)然，如果用于生產(chǎn)或委托加工13%稅率貨物的農(nóng)產(chǎn)品，還能加計抵扣1%。

給大家舉個例子，你就能懂這個政策了。

如果是你從小規(guī)模納稅人購買農(nóng)產(chǎn)品，它銷售農(nóng)產(chǎn)品給您代開了征收率為3%的專票（自開也一樣）含稅價103塊，即，金額為103÷（1+3%）=100元，稅額為100×3%=3元。

您取得這張專票以后，不是按照票面注明的稅額3元抵扣，而是按照票面金額100元乘以9%計算抵扣，即稅額為9元。

如果你按照3元抵扣，同樣支付103，你的成本就增加了，就吃虧了。

計算出稅額后，你直接把稅額9填入《增值稅納稅申報表附列資料（二）》（本期進項稅額明細）第6欄“農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票”欄申報即可。

借：成本 94

借：應(yīng)交稅費-應(yīng)交增值稅（進項稅額） 9

貸：銀行存款 103

03#

實際上對于小規(guī)模開的1%農(nóng)產(chǎn)品專票能不能按9%抵扣？

站在我個人角度理解。我一直覺得應(yīng)該按9%抵扣，我也非常偏向這個理解的，雖然現(xiàn)在總局明確了不能，但是從這個事情的實質(zhì)上理解，我依舊偏向這個答案，當(dāng)然執(zhí)行還是要按照稅務(wù)局的要求執(zhí)行。個人理解僅供學(xué)習(xí)。

為什么我這樣理解呢？

理由主要有下面這些。

1、這個政策本身的原理并未發(fā)生實質(zhì)性的改變。

增值稅采取“環(huán)環(huán)征收、道道抵扣”的鏈條機制，上環(huán)節(jié)征多少稅，下環(huán)節(jié)就扣多少稅，征扣稅保持一致。這種鏈條征扣稅機制，在解決重復(fù)征稅問題的同時，最大限度保持了增值稅中性作用的發(fā)揮。

所以，正常情況下，上游免稅，下游自然就不能抵扣。增值稅有規(guī)定，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅。

那么對于購進農(nóng)產(chǎn)品的下游來說，從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買和非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買就有不一樣的效果。

同樣的購進定價100（含稅），銷售定價200（含稅）。

從非農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買，可以抵扣9%進項稅，成本降低，利潤增加。

而從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購買

由于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者免稅，購買方無法取得進項抵扣憑證，沒法抵扣進項稅，那么成本增加，利潤會減少。

利潤會通過價格機制傳遞的，那么這種差異就會導(dǎo)致下游采購者壓低采購價格來轉(zhuǎn)移利潤的損失，而這本來國家是通過免稅來支持農(nóng)業(yè)的政策最終就會通過價格的傳遞讓農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者無法真正享受到實惠（價格倒逼導(dǎo)致降價）。

所以國家就允許取農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品，允許按購買價格的9%抵扣進項稅。

這樣，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者也受益了，下游采購者也沒因此受到影響，國家讓出了進項稅。

那么我們再增加一個環(huán)節(jié)，前面我們只看了兩個環(huán)節(jié)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者把農(nóng)產(chǎn)品銷售給下游流通環(huán)節(jié)的一般納稅人。

我們增加一個環(huán)節(jié)，農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者把農(nóng)產(chǎn)品銷售給流通環(huán)節(jié)的小規(guī)模納稅人，小規(guī)模納稅人再把農(nóng)產(chǎn)品銷售給下游流通環(huán)節(jié)的一般納稅人。

你可以看到，增加這個環(huán)節(jié)，由于小規(guī)模納稅人的特殊性，適用簡易計稅，不能抵扣進項稅，增加這個環(huán)節(jié)導(dǎo)致增值稅鏈接斷裂，增值稅抵扣傳遞不走了，環(huán)節(jié)3的一般納稅人如果只能按小規(guī)模納稅人專票稅額抵扣進項稅，那么其實這個事情又回到之前的一個情況了，一般納稅人由于成本增加，也會通過議價向上游傳遞這種影響，最終也會影響到農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價格。

那么為了消除這種影響，國家又規(guī)定，從流通環(huán)節(jié)小規(guī)模納稅人手中取得3%專票，可以按票面金額的9%抵扣。

所以，你看，這都是為了支持農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，保證農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者這個前端環(huán)節(jié)真正享受到免稅的優(yōu)惠，而不會因為市場的議價問題削弱優(yōu)惠的力度。

而現(xiàn)在這個政策的背景沒有改變。

現(xiàn)在對中間環(huán)節(jié)的小規(guī)模納稅人3%減按1%，是國家單獨給小規(guī)模的一個優(yōu)惠政策，這個優(yōu)惠不應(yīng)該對原來優(yōu)惠政策造成影響，因為之前為什么這樣出臺政策的原因二哥已經(jīng)解釋了，和小規(guī)模納稅人開多少征收率的發(fā)票并沒多大關(guān)系，相反二哥覺得，不管小規(guī)模納稅人開多少征收率專票，都應(yīng)該允許按票面金額9%抵扣才是真正符合原理的。

2、增值稅一般納稅人申報表填寫說明的相關(guān)規(guī)定。

政策的原理我們分析了，我們再看看實操，實操上，我們從一般納稅人申報表填表說明入手。

填表說明從頭到尾沒有說取得多少征收率的發(fā)票，只規(guī)定從小規(guī)模納稅人取得專票就行，就能按照票面金額的9%計算抵扣，填表說明也是符合前面我們對此政策的原理的分析的。

說白了，3%減按1%，這是國家給小規(guī)模人的稅收讓利，從小規(guī)模納稅人取得專票按9%抵扣也是國家的讓利行為，并不沖突，如果因為取得的是1%的專票就不能按9%抵扣，不符合政策原理和國家減費降稅的初衷。

當(dāng)然，以上只是個人理解和分析！

最終執(zhí)行，我們還是要以國家稅務(wù)總局的口徑為準，也就是文章開頭的意思，也就是目前你如果取得的是1%的專票，不能按票面金額的9%抵扣。

要想抵扣，小規(guī)模需放棄1%開3%專票。

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