一、批發(fā)和零售農(nóng)機(jī)免征增值稅，生產(chǎn)農(nóng)機(jī)不免征增值稅

　　1.財(cái)稅[2001]113號(hào)第一條規(guī)定，一、下列貨物免征增值稅：---4、批發(fā)和零售的種子、種苗、化肥、農(nóng)機(jī)。

　　2.生產(chǎn)農(nóng)機(jī)未見免征增值稅的規(guī)定，應(yīng)適用增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

　　二、農(nóng)機(jī)的范圍及增值稅適用稅率

　　1.國(guó)稅發(fā)[1993]151號(hào)第十六條規(guī)定，農(nóng)機(jī)是指用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)(包括林業(yè)、牧業(yè)、副業(yè)、漁業(yè))的各種機(jī)器和機(jī)械化和半機(jī)械化農(nóng)具，以及小農(nóng)具。

　　農(nóng)機(jī)的范圍包括：(一)拖拉機(jī)。(二)土壤耕整機(jī)械。(三)農(nóng)田基本建設(shè)機(jī)械。(四)種植機(jī)械。(五)植物保護(hù)和管理機(jī)械。(六)收獲機(jī)械。(七)場(chǎng)上作業(yè)機(jī)械。(八)排灌機(jī)械。(九)農(nóng)副產(chǎn)品加工機(jī)械。(十)農(nóng)業(yè)運(yùn)輸機(jī)械。農(nóng)用汽車不屬于本貨物的范圍。(十一)畜牧業(yè)機(jī)械。(十二)漁業(yè)機(jī)械。(十三)林業(yè)機(jī)械。森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械不屬于本貨物征收范圍。(十四)小農(nóng)具。農(nóng)機(jī)零部件不屬于本貨物的征收范圍。

　　2.按增值稅暫行條例第二條以及增值稅適用稅率調(diào)整的相關(guān)規(guī)定，目前銷售農(nóng)機(jī)的增值稅適用稅率為9%。

　　3.銷售農(nóng)用汽車、森林砍伐機(jī)械、集材機(jī)械和農(nóng)機(jī)零部件，增值稅適用稅率13%。不得按農(nóng)機(jī)享受批零環(huán)節(jié)免征增值稅優(yōu)惠，不得享受9%低稅率優(yōu)惠。

　　三、銷售已使用農(nóng)機(jī)的增值稅處理

　　1.外購(gòu)農(nóng)機(jī)使用后銷售的，免征增值稅。因?yàn)榕戕r(nóng)機(jī)免征增值稅優(yōu)惠，并未限制是否已使用，外購(gòu)使用后仍屬于批零環(huán)節(jié)。

　　2.自產(chǎn)農(nóng)機(jī)使用后銷售的，應(yīng)征收增值稅。自產(chǎn)使用后銷售，實(shí)質(zhì)仍屬于生產(chǎn)主體對(duì)外銷售。

　　3.其他個(gè)人銷售已使用農(nóng)機(jī)，免征增值稅。增值稅暫行條例第十五條規(guī)定，下列項(xiàng)目免征增值稅：---(七)銷售的自己使用過的物品。

　　增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則第三十五條規(guī)定，條例第十五條規(guī)定的部分免稅項(xiàng)目的范圍，限定如下：---(三)第一款第(七)項(xiàng)所稱自己使用過的物品，是指其他個(gè)人自己使用過的物品。

　　四、自產(chǎn)農(nóng)機(jī)使用后銷售的增值稅處理

　　1.未計(jì)入固定資產(chǎn)，用于出租或從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等之后銷售的，一般納稅人適用稅率9%，小規(guī)模納稅人征收率3%(優(yōu)惠期間減按1%)。

　　2.計(jì)入固定資產(chǎn)，用于出租或從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)等之后銷售的：

　　1)一般納稅人按照簡(jiǎn)易辦法依3%征收率減按2%繳納增值稅的情形：銷售2008年12月31日前自制的(財(cái)稅【2008】170號(hào));小規(guī)模納稅人期間自制的(稅務(wù)總局公告2012年第1號(hào))。

　　2)一般納稅人按照適用稅率9%繳納增值稅的情形：一般納稅人期間自制的。

　　3)小規(guī)模納稅人(除其他個(gè)人外)按征收率3%減按2%征收率繳納增值稅(優(yōu)惠期間減按1%)。

　　五、出租農(nóng)機(jī)的增值稅處理

　　增值稅暫行條例第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售貨物或者加工、修理修配勞務(wù)(以下簡(jiǎn)稱勞務(wù))，銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人，為增值稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例繳納增值稅。

　　財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第一條規(guī)定，在中華人民共和國(guó)境內(nèi)銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人，為增值稅納稅人，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不繳納營(yíng)業(yè)稅。

　　1.出租農(nóng)機(jī)，屬于提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，適用稅率為13%。

　　2.生產(chǎn)農(nóng)機(jī)銷售的適用低稅率9%，是為了促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)。出租農(nóng)機(jī)也是投入農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，是否也可出臺(tái)低稅率優(yōu)惠。

　　如，帶人出租建筑施工機(jī)械的，特別規(guī)定按建筑服務(wù)，相當(dāng)于由不帶人出租的13%降為9%。

　　3.帶人出租農(nóng)機(jī)的是否也可出臺(tái)規(guī)定按農(nóng)業(yè)機(jī)耕等享受免征增值稅優(yōu)惠。

　　財(cái)稅[2016]36號(hào)附件3規(guī)定， 一、下列項(xiàng)目免征增值稅：---(十)農(nóng)業(yè)機(jī)耕、排灌、病蟲害防治、植物保護(hù)、農(nóng)牧保險(xiǎn)以及相關(guān)技術(shù)培訓(xùn)業(yè)務(wù)，家禽、牲畜、水生動(dòng)物的配種和疾病防治。

　　農(nóng)業(yè)機(jī)耕，是指在農(nóng)業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)中使用農(nóng)業(yè)機(jī)械進(jìn)行耕作(包括耕耘、種植、收割、脫粒、植物保護(hù)等)的業(yè)務(wù)。

來源：稅白天下 作者：羅老師