近日，有客戶咨詢，A公司污水處理企業(yè)準備整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)，通過出售方式，將全部實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位，其中涉及到的無形資產(chǎn)是否需要繳納增值稅？下面讓我們來具體分析一下：

首先在《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第13號）文件出臺之前，國家稅務(wù)總局對于資產(chǎn)重組過程中增值稅只有零星對特殊事項的批復(fù)，并無具體政策。國家稅務(wù)總局公告2011年第13號是一次理念上的重大突破，意味著國家對資產(chǎn)重組稅收政策的重大支持。該文件只有簡短的一句話：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

2016年營改增文件出臺，財稅2016年36號文對涉及到的其他資產(chǎn)進行了補充：在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為屬于不征收增值稅項目。結(jié)合兩個文件，我們可以看到納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，涉及到的貨物、不動產(chǎn)及土地使用權(quán)都不屬于增值稅應(yīng)稅范圍，不征稅增值稅。兩個文件都未提到除土地使用權(quán)之外的無形資產(chǎn)、金融商品如何處理。

通過查找各地區(qū)12366答復(fù)，陜西、安徽及遼寧稅務(wù)答復(fù)，不屬于文件規(guī)定范圍內(nèi)的資產(chǎn)，需要按照相關(guān)規(guī)定繳納增值稅。筆者認為，由于目前沒有政策規(guī)定可以免稅或不征稅，因此，需要依法繳納增值稅。在企業(yè)資產(chǎn)重組過程中，需要將除土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)、金融商品區(qū)分出來，按公允價值計算繳納增值稅。此種操作情況下，對于像A公司污水處理企業(yè)，賬面資產(chǎn)90%以上是無形資產(chǎn)-特許經(jīng)營權(quán)，重組過程中能享受不征增值稅的資產(chǎn)占比比較小，無形資產(chǎn)-特許經(jīng)營權(quán)需要按公允價值繳納增值稅，對于A公司來說，基本未享受到重組的增值稅政策。

最近十三屆全國人大常委會第三十八次會議對《中華人民共和國增值稅法（草案）》進行了審議，并將《中華人民共和國增值稅法（草案）》予以公布，其中“非應(yīng)稅交易”中，并未提到“裝讓資產(chǎn)、負債、勞動力一并轉(zhuǎn)讓貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)、無形資產(chǎn)等如何處理”，該政策將走向何方值得關(guān)注。筆者希望國家稅務(wù)總局通過這次增值稅立法契機，對相關(guān)事項進行明確，給企業(yè)吃一個“定心丸”。

作者：陳浩

單位：中匯稅務(wù)師事務(wù)所（山西）有限公司

各地對資產(chǎn)重組中無形資產(chǎn)增值稅涉稅處理的答復(fù)

來源：12366納稅服務(wù)平臺

1.資產(chǎn)重組中增值稅問題

留言時間：2023-03-15

納稅人所在地：四川

問題內(nèi)容：財稅2016年36號：在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅。這里邊的資產(chǎn)包括依附于不動產(chǎn)的特許經(jīng)營權(quán)這類無形資產(chǎn)嗎？如果不包括，那重組過程中的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于增值稅的征稅范圍？

答復(fù)機構(gòu)：成都市稅務(wù)局

答復(fù)時間：2023-03-16

答復(fù)內(nèi)容：尊敬的納稅人、繳費人：您好！您提交的網(wǎng)上留言咨詢已收悉，現(xiàn)答復(fù)如下：

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅。

因此，除土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為，不屬于上述規(guī)定的不征稅范圍，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

以上答復(fù)僅供參考，如對該問題仍有疑問請聯(lián)系主管稅務(wù)機關(guān)咨詢，如有其他疑問請致電四川省12366納稅繳費服務(wù)熱線或您的主管稅務(wù)機關(guān)咨詢。

四川省12366納稅繳費服務(wù)熱線

2023年3月16日

2.財稅2016年36號：在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及

留言時間：2022-09-01

納稅人所屬地：陜西

問題內(nèi)容：財稅2016年36號：在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅。

請問，資產(chǎn)重組中包含無形資產(chǎn)，是否需要就無形資產(chǎn)單獨繳納增值稅?還是都不需要繳納增值稅?

答復(fù)機構(gòu)：稅務(wù)總局陜西省稅務(wù)局

答復(fù)時間：2022-09-02

答復(fù)內(nèi)容：陜西省12366納稅服務(wù)中心答復(fù)：您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：

按照現(xiàn)行政策規(guī)定，在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的貨物、不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，不征收增值稅。

因此，除土地使用權(quán)以外的無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓行為，不屬于上述規(guī)定的不征稅范圍，應(yīng)按規(guī)定征收增值稅。

感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對此仍此有疑問，請聯(lián)系陜西稅務(wù)12366或主管稅務(wù)機關(guān)。

3.無形資產(chǎn)在資產(chǎn)重組中的增值稅處理

留言時間：2021-04-30

納稅人所在地：遼寧

問題內(nèi)容：《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細則中規(guī)定：納稅人在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，不屬于增值稅的征稅范圍，其中涉及的貨物轉(zhuǎn)讓，不征收增值稅。

這里邊的實物資產(chǎn)包括無形資產(chǎn)嗎？如果不包括，那重組過程中的無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓是否屬于增值稅的征稅范圍？

答復(fù)機構(gòu)：遼寧省稅務(wù)局

答復(fù)時間：2021-04-30

答復(fù)內(nèi)容：您好！您提交的問題已收悉，現(xiàn)針對您所提供的信息回復(fù)如下：

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)事項的規(guī)定：“第一條(二)不征收增值稅項目。

5.在資產(chǎn)重組過程中，通過合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負債和勞動力一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個人，其中涉及的不動產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為?！?/span>

根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件1營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法的規(guī)定：“第一條 在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應(yīng)稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應(yīng)當按照本辦法繳納增值稅，不繳納營業(yè)稅?！?/p>

感謝您的咨詢！上述回復(fù)僅供參考，若您對此仍有疑問，請聯(lián)系12366熱線或您的主管稅務(wù)機關(guān)咨詢。