5月28日下午，十三屆全國人大三次會議在人民大會堂舉行閉幕會。為助力企業(yè)復(fù)工復(fù)產(chǎn)，營造休養(yǎng)生息的戰(zhàn)略機遇期，兩會代表針對不同行業(yè)提出了包括減稅降費、金融支持等建議。針對廢鋼企業(yè)發(fā)展面臨的開票難、開票限額問題，全國人大代表、江蘇永鋼集團董事局副主席吳惠芳提出完善稅收規(guī)章，取消個體戶的增值稅、增值稅征收環(huán)節(jié)后移，降低個體戶開票的所得稅率等建議。對此，本文將結(jié)合目前廢舊物資行業(yè)的現(xiàn)狀就其稅收問題提出建議，與讀者共享。

廢鋼作為廢舊物資非常重要的組成部分，對廢鋼的回收和利用在廢舊物資行業(yè)占有較大比例。廢鋼回收業(yè)務(wù)中存在的稅收問題也是制約整個廢舊物資行業(yè)發(fā)展的通病。2000年取消增值稅先征后返優(yōu)惠、2008年進一步取消廢舊物資回收經(jīng)營單位銷售廢舊物資免征增值稅政策后，廢舊物資回收業(yè)務(wù)便陷入了缺少進項票而承擔(dān)較大增值稅稅負、企業(yè)所得稅稅前扣除憑證難以取得的困境。

1、難以取得增值稅進項抵扣

廢舊物資回收企業(yè)及用廢企業(yè)的貨物來源主要包括兩大方面：一是從眾多的個體戶手中收購廢舊物資，這種回收方式約占回收總量的90%以上，這些個體人員不愿開具增值稅發(fā)票，即使開具也僅能適用3%的征收率，導(dǎo)致下游企業(yè)進項抵扣嚴(yán)重不足。二是從產(chǎn)廢企業(yè)購買廢舊物資，此種收購比例偏小，回收企業(yè)的進項抵扣依然存在巨大缺口。2008年增值稅優(yōu)惠政策取消后，用廢企業(yè)不愿從散戶手中直接收購，絕大多數(shù)散戶需要通過回收企業(yè)向用廢企業(yè)銷售，而回收企業(yè)向生產(chǎn)企業(yè)銷售物資時，幾乎是按照銷售額全額繳納增值稅，加上地方附加稅費，回收企業(yè)的稅負遠高于一般行業(yè)企業(yè)水平，企業(yè)的利潤空間大大壓縮，多數(shù)企業(yè)的回收業(yè)務(wù)出現(xiàn)虧損。

2、不得進行企業(yè)所得稅稅前扣除

根據(jù)《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（國家稅務(wù)總局公告2018年第28號）規(guī)定，企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，證明與取得收入有關(guān)的、合理的支出實際發(fā)生，并據(jù)以稅前扣除的各類憑證均為稅前扣除憑證。廢舊物資回收業(yè)務(wù)屬于增值稅征稅范圍，在正常情況下，回收企業(yè)從已辦理稅務(wù)登記的投售人處收購貨物，應(yīng)當(dāng)取得發(fā)票（包括稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為扣除憑證；回收企業(yè)從無需辦理稅務(wù)登記的小額零星經(jīng)營業(yè)務(wù)的個人手中收購貨物，稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票、收購憑證及內(nèi)部憑證均可作為扣除依據(jù)，若單個個人銷售額超過120萬/年，則回收企業(yè)的相關(guān)支出仍應(yīng)以發(fā)票（包括按照規(guī)定由稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票）作為稅前扣除憑證。

實踐中，由于回收企業(yè)無法從散戶手中取得增值稅發(fā)票，而稅務(wù)機關(guān)代開發(fā)票的數(shù)量十分有限，甚至部分地方的稅務(wù)機關(guān)為防范虛開風(fēng)險而選擇“一刀切”的停止代開，回收企業(yè)為了取得足額的收購憑證核算成本，不得不私自印制、填開收購憑證，以維持企業(yè)的經(jīng)營，使用此類憑證可能導(dǎo)致無法進行稅前扣除，回收企業(yè)面臨極大的納稅調(diào)整風(fēng)險。

為解決廢舊物資行業(yè)存在的上述問題，我國一直對廢舊物資回收經(jīng)營企業(yè)給予稅收優(yōu)惠政策扶持，財政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)有關(guān)增值稅政策的通知》（財稅[2001]78號）中“回收企業(yè)免征增值稅、生產(chǎn)企業(yè)按照回收企業(yè)開票金額的10%抵扣進項稅額”的規(guī)定使稅收優(yōu)惠政策力度達到最大，在此期間，全國各地涌現(xiàn)了大量的廢舊物資回收企業(yè)，許多用廢企業(yè)“一對一”成立關(guān)聯(lián)的回收企業(yè)，以便適用上述稅收優(yōu)惠政策。及至2011年，隨著國家政策的轉(zhuǎn)變，廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)的稅收優(yōu)惠政策全部取消，但是散戶無法提供增值稅發(fā)票的問題仍然沒有得到有效解決，回收企業(yè)面臨的增值稅稅負壓力及企業(yè)所得稅稅前扣除憑證問題陡然增大，許多回收企業(yè)紛紛倒閉。為了扶持回收企業(yè)繼續(xù)發(fā)展，壯大地方經(jīng)濟，許多地區(qū)針對廢舊物資回收經(jīng)營業(yè)務(wù)出臺了不同的扶持政策。

1、允許使用廢舊物資收購發(fā)票

稅收優(yōu)惠政策取消后，部分地區(qū)的廢舊物資回收業(yè)務(wù)不再使用專用發(fā)票和收購發(fā)票，回收企業(yè)從個人散戶收購廢舊物資需要取得稅務(wù)機關(guān)代開的發(fā)票進行稅務(wù)處理。而部分地區(qū)雖取消了專用發(fā)票，卻保留了收購發(fā)票的使用，允許回收企業(yè)自行領(lǐng)購、開具廢舊物資收購發(fā)票作為企業(yè)所得稅稅前扣除憑證，收購發(fā)票增值稅稅率為零。

此種稅務(wù)處理，回收企業(yè)在發(fā)票使用和企業(yè)所得稅稅前扣除方面存在較大的涉稅風(fēng)險。首先，統(tǒng)觀《增值稅暫行條例》及其實施細則及財政部、國家稅務(wù)總局的相關(guān)規(guī)定，回收企業(yè)從個人散戶手中收購貨物不屬于免征、減征和零稅率的適用情形（個人銷售自己使用過的廢舊物品除外），不能開具零稅率的發(fā)票；其次，目前僅就納稅人直接收購農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品時，可適用標(biāo)有“收購”字樣的憑證，而廢舊物資回收業(yè)務(wù)不能適用。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》第二十二條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。因此，對于回收企業(yè)而言，其自行開具廢舊物資收購發(fā)票存在不得進行企業(yè)所得稅稅前扣除的風(fēng)險。

鑒于目前打擊虛開發(fā)票的高壓態(tài)勢，部分虛開集中爆發(fā)的重點省市已經(jīng)下發(fā)通知限制廢舊物資收購發(fā)票的使用。違反規(guī)定的不得在企業(yè)所得稅稅前扣除，同時將按照《發(fā)票管理辦法》對企業(yè)的開票行為進行處理。

2、出臺財政返還的地方稅收政策

針對回收企業(yè)取得發(fā)票難、增值稅稅金無法抵扣的問題，為了發(fā)展當(dāng)?shù)氐膹U舊物資行業(yè)，許多地區(qū)推出廢舊物資回收企業(yè)（主要是廢鋼鐵）在發(fā)生銷售行為開具增值稅專用發(fā)票后，可以按照一定比例享受稅收返還的優(yōu)惠政策，并且與企業(yè)簽訂了協(xié)議或合同。對于此種情況，筆者認為，根據(jù)我國稅法規(guī)定，地方政府對于地方稅收留存部分享有自主支配權(quán)，在不超過留成比例情況下，與企業(yè)訂立“返還條款”向納稅人返還部分稅款合法有效，其實質(zhì)是地方政府通過自主支配其財政收入鼓勵和支持當(dāng)?shù)禺a(chǎn)業(yè)的發(fā)展，則回收企業(yè)享受稅收返還合理且合法。

近期，司法機關(guān)指控廢舊物資回收企業(yè)通過地方“稅收返還”騙取國家稅款進而涉嫌虛開增值稅專用發(fā)票罪的案件愈來愈多，此類案件中，司法機關(guān)大都以無真實貨物交易、資金回流、稅收返還造成國家稅款損失認定回收企業(yè)構(gòu)成虛開增值稅專用發(fā)票罪。筆者認為，在此類交易中，關(guān)于有無真實貨物交易的問題，應(yīng)當(dāng)結(jié)合廢舊物資購銷交易的完整鏈條進行判斷，考察供貨源頭是否實際銷售貨物，最終端是否實際取得貨物并進行相應(yīng)的加工生產(chǎn)，而不能片面的以回收企業(yè)是否參與運輸?shù)鹊贸鼋Y(jié)論；而判斷是否存在資金回流問題，需要通過復(fù)盤完整的資金鏈條，核實資金的來源和最終去向及用途，結(jié)合貨物供應(yīng)、使用情況綜合判斷。

散戶將廢舊物資銷售至用廢企業(yè)時不提供發(fā)票，導(dǎo)致用廢企業(yè)存在所得稅成本核算無依據(jù)和虛開發(fā)票兩大風(fēng)險，也產(chǎn)生了個體戶偷逃稅和違反工商注冊規(guī)定管理兩大風(fēng)險，還會進一步衍生出異地開票等涉稅問題，而增值稅專用發(fā)票問題是目前廢舊物資行業(yè)最難以解決的急迫問題，部分產(chǎn)業(yè)投資群體因發(fā)票問題無法解決而被迫取消進入相關(guān)產(chǎn)業(yè)投資的打算。對此， 不僅需要國家從政策層面進行修訂完善，還需要企業(yè)在業(yè)務(wù)開展過程中把控風(fēng)險，合規(guī)經(jīng)營。

1、完善稅收法規(guī)，制定和施行稅收優(yōu)惠政策

目前，廢舊物資回收企業(yè)的銷項稅稅率為13%，而進項稅額幾乎為零。回收企業(yè)從個體經(jīng)營者購入廢舊物資需支付收購成本，卻因未取得合法的抵扣憑證而不允許抵扣進項稅，不僅不符合增值稅對“增值額”征稅的基本原理，也不符合國家支持資源節(jié)約、發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟的要求。若強行要求回收企業(yè)按13%的稅率全額繳納增值稅，則回收企業(yè)實質(zhì)上承擔(dān)了此前環(huán)節(jié)的所有稅負，導(dǎo)致回收企業(yè)稅負極高。因此，對回收企業(yè)給予增值稅優(yōu)惠是必要的。根據(jù)《立法法》、《稅收征管法》的規(guī)定，此項優(yōu)惠政策應(yīng)當(dāng)由國家財政、稅務(wù)主管部門制定和頒布實施。

2、統(tǒng)籌業(yè)務(wù)流程，把控經(jīng)營合規(guī)風(fēng)險

目前國家正在對廢舊物資回收企業(yè)開展稅收檢查，回收企業(yè)潛在的許多涉稅問題尤其是虛開發(fā)票問題，極度敏感且風(fēng)險較大，很容易傳導(dǎo)至利廢企業(yè)（通過已證實虛開通知單、有罪判決等牽連出的虛開案例普遍存在），因此，對于回收企業(yè)、集回收與生產(chǎn)于一體的集團企業(yè)來說，要及時切斷風(fēng)險源頭，規(guī)范回收企業(yè)及整個產(chǎn)業(yè)鏈條的經(jīng)營和管理。一方面應(yīng)及時排查廢舊物資回收、加工、生產(chǎn)全鏈條潛在的虛開風(fēng)險，必要時借助第三方專業(yè)服務(wù)機構(gòu)進行企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理輔導(dǎo)、評估、優(yōu)化，建立企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險管理機制；另一方面，已經(jīng)進入司法程序的企業(yè)應(yīng)當(dāng)積極尋求專業(yè)稅務(wù)律師的幫助，在合乎刑法、稅法的范圍內(nèi)維護自身合法權(quán)益。