一、會(huì)計(jì)處理方法

政府補(bǔ)助有兩種會(huì)計(jì)處理方法：總額法和凈額法。

總額法是在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)將其全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者費(fèi)用的扣減。

凈額法是將政府補(bǔ)助確認(rèn)為對(duì)相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減。

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——基本準(zhǔn)則》的要求，同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會(huì)計(jì)政策，不得隨意變更。

確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說(shuō)明。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，判斷某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法，通常情況下，對(duì)同類或類似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時(shí)，企業(yè)對(duì)該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更。

與企業(yè)日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)實(shí)質(zhì)，計(jì)入其他收益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。與企業(yè)日?；顒?dòng)無(wú)關(guān)的政府補(bǔ)助，計(jì)入營(yíng)業(yè)外收支。通常情況下，若政府補(bǔ)助補(bǔ)償?shù)某杀举M(fèi)用是營(yíng)業(yè)利潤(rùn)之中的項(xiàng)目，或該補(bǔ)助與日常銷售等經(jīng)營(yíng)行為密切相關(guān)如增值稅即征即退等，則認(rèn)為該政府補(bǔ)助與日常活動(dòng)相關(guān)。

二、與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

（一）總額法

取得時(shí)：

借：銀行存款（或××資產(chǎn)）

貸：遞延收益

攤銷時(shí)：

借：遞延收益

貸：其他收益

需要說(shuō)明的是，采用總額法的，如果對(duì)應(yīng)的長(zhǎng)期資產(chǎn)在持有期間發(fā)生減值損失，遞延收益的攤銷仍保持不變，不受減值因素的影響。企業(yè)對(duì)與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助選擇總額法的，應(yīng)當(dāng)將遞延收益分期轉(zhuǎn)入其他收益或營(yíng)業(yè)外收入，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”或“營(yíng)業(yè)外收入”科目。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束時(shí)或結(jié)束前被處置（出售、報(bào)廢、轉(zhuǎn)讓、發(fā)生毀損等），尚未分配的相關(guān)遞延收益余額應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)入資產(chǎn)處置當(dāng)期的損益，不再予以遞延。

（二）凈額法

將補(bǔ)助沖減資產(chǎn)的賬面價(jià)值，以反映長(zhǎng)期資產(chǎn)的實(shí)際取得成本。

企業(yè)對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)選擇總額法或凈額法后，應(yīng)當(dāng)對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更。

實(shí)務(wù)中存在政府無(wú)償給予企業(yè)長(zhǎng)期非貨幣性資產(chǎn)的情況，如無(wú)償給予的土地使用權(quán)和天然起源的天然林等。對(duì)無(wú)償給予的非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值或名義金額（1元）對(duì)此類補(bǔ)助進(jìn)行計(jì)量。

企業(yè)在收到非貨幣性資產(chǎn)時(shí)，若該資產(chǎn)公允價(jià)值能夠取得，應(yīng)當(dāng)借記有關(guān)資產(chǎn)科目，貸記“遞延收益”科目，在相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)按合理、系統(tǒng)的方法分期計(jì)入損益，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”等科目。若該資產(chǎn)公允價(jià)值無(wú)法取得，應(yīng)以名義金額（1元）計(jì)量的政府補(bǔ)助，在取得時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

【例題?判斷題】企業(yè)按照名義金額計(jì)量的政府補(bǔ)助，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益。（ ）

【答案】√

【例題?判斷題】與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助的公允價(jià)值不能合理確定的，企業(yè)應(yīng)以名義金額對(duì)其進(jìn)行計(jì)量，并計(jì)入當(dāng)期損益。（ ）

【答案】√

【教材例14-3】按照國(guó)家有關(guān)政策，企業(yè)購(gòu)置環(huán)保設(shè)備可以申請(qǐng)補(bǔ)貼以補(bǔ)償其環(huán)保支出。丙企業(yè)于2×18年1月向政府有關(guān)部門提交了210萬(wàn)元的補(bǔ)助申請(qǐng)，作為對(duì)其購(gòu)置環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼。2×18年3月15日，丙企業(yè)收到了政府補(bǔ)貼款210萬(wàn)元。2×18年4月20日，丙企業(yè)購(gòu)入不需安裝的環(huán)保設(shè)備一臺(tái)，實(shí)際成本為480萬(wàn)元，使用壽命10年，采用直線法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值）。2×26年4月，丙企業(yè)的這臺(tái)設(shè)備發(fā)生毀損。本例中不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。

丙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

方法一：丙企業(yè)選擇總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

（1）2×18年3月15日實(shí)際收到財(cái)政撥款，確認(rèn)遞延收益：

借：銀行存款 2 100 000

貸：遞延收益 2 100 000

（2）2×18年4月20日購(gòu)入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn) 4 800 000

貸：銀行存款 4 800 000

（3）自2×18年5月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計(jì)提折舊，同時(shí)分?jǐn)傔f延收益：

①計(jì)提折舊（假設(shè)該設(shè)備用于污染物排放測(cè)試，折舊費(fèi)用計(jì)入制造費(fèi)用）：

借：制造費(fèi)用 40 000

貸：累計(jì)折舊 40 000

②分?jǐn)傔f延收益（月末）：

借：遞延收益 17 500

貸：其他收益 17 500

（4）2×26年4月設(shè)備毀損，同時(shí)轉(zhuǎn)銷遞延收益余額：

借：固定資產(chǎn)清理 960 000

累計(jì)折舊 3 840 000

貸：固定資產(chǎn) 4 800 000

借：遞延收益 420 000

貸：固定資產(chǎn)清理 420 000

借：營(yíng)業(yè)外支出 540 000

貸：固定資產(chǎn)清理 540 000

方法二：丙企業(yè)選擇凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理

（1）2×18年3月15日實(shí)際收到財(cái)政撥款：

借：銀行存款 2 100 000

貸：遞延收益 2 100 000

（2）2×18年4月20日購(gòu)入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn) 4 800 000

貸：銀行存款 4 800 000

借：遞延收益 2 100 000

貸：固定資產(chǎn) 2 100 000

（3）自2×18年5月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計(jì)提折舊：

借：制造費(fèi)用 22 500

貸：累計(jì)折舊 22 500

（4）2×26年4月設(shè)備毀損：

借：固定資產(chǎn)清理 540 000

累計(jì)折舊 2 160 000

貸：固定資產(chǎn) 2 700 000

借：營(yíng)業(yè)外支出 540 000

貸：固定資產(chǎn)清理 540 000

三、與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

1.用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)成本費(fèi)用或損失

應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)成本費(fèi)用或損失的期間，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

【教材例14-4】甲企業(yè)于2×17年3月15日與其所在地地方政府簽訂合作協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定，當(dāng)?shù)卣畬⑾蚣灼髽I(yè)提供1 000萬(wàn)元獎(jiǎng)勵(lì)資金，用于企業(yè)的人才激勵(lì)和人才引進(jìn)獎(jiǎng)勵(lì)，甲企業(yè)必須按年向當(dāng)?shù)卣畧?bào)送詳細(xì)的資金使用計(jì)劃并按規(guī)定用途使用資金。甲企業(yè)于2×17年4月10日收到1 000萬(wàn)元補(bǔ)助資金，分別在2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月使用了400萬(wàn)元、300萬(wàn)元和300萬(wàn)元，用 于發(fā)放給總裁級(jí)高管年度獎(jiǎng)金。本例中不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。

假定甲企業(yè)選擇凈額法對(duì)此類補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其賬務(wù)處理如下：

（1）2×17年4月1O日甲企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)助資金：

借：銀行存款 10 000 000

貸：遞延收益 10 000 000

（2）2×17年12月、2×18年12月、2×19年12月甲企業(yè)將補(bǔ)助資金發(fā)放高管獎(jiǎng)金，相應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益：

①2×17年12月

借：遞延收益 4 000 000

貸：管理費(fèi)用 4 000 000

②2×18年12月

借：遞延收益 3 000 000

貸：管理費(fèi)用 3 000 000

③2×19年12月

借：遞延收益 3 000 000

貸：管理費(fèi)用 3 000 000

如果本例中甲企業(yè)選擇按總額法對(duì)此類政府補(bǔ)助進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 ，則應(yīng)當(dāng)在確認(rèn)相關(guān)管理費(fèi)用的期間，借記“遞延收益”科目，貸記“其他收益”科目。

【例題?單選題】2018年9月1日，甲公司取得當(dāng)?shù)刎?cái)政部門撥款1 000萬(wàn)元，用于資助甲公司2018年9月開(kāi)始進(jìn)行的一項(xiàng)研發(fā)項(xiàng)目的前期研究。預(yù)計(jì)將發(fā)生研究支出2 500萬(wàn)元。項(xiàng)目自2018年9月開(kāi)始啟動(dòng)，至年末累計(jì)發(fā)生研究支出500萬(wàn)元。假定甲公司滿足政府補(bǔ)助所附條件，作為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助核算。甲公司對(duì)政府補(bǔ)助采用總額法核算。2018年12月31日遞延收益的余額為（ ）萬(wàn)元。

A.1 000

B.800

C.200

D.500

【答案】B

【解析】2018年遞延收益攤銷金額=1 000×500/2 500=200（萬(wàn)元），則2018年12月31日遞延收益余額=1 000-200=800（萬(wàn)元）。

2.用于補(bǔ)償企業(yè)已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用或損失

在收到時(shí)應(yīng)直接計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本，這類補(bǔ)助通常與企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的行為有關(guān)，是對(duì)企業(yè)已發(fā)生的成本費(fèi)用或損失的補(bǔ)償，或是對(duì)企業(yè)過(guò)去行為的獎(jiǎng)勵(lì)。如果企業(yè)已經(jīng)實(shí)際收到補(bǔ)助資金，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際收到的金額計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本；如果會(huì)計(jì)期末企業(yè)尚未收到補(bǔ)助資金，但企業(yè)在符合了相關(guān)政策規(guī)定后就相應(yīng)獲得了收款權(quán)，且與之相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在這項(xiàng)補(bǔ)助成為應(yīng)收款時(shí)按照應(yīng)收的金額予以確認(rèn)，計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本。

【教材例14-5】乙企業(yè)銷售其自主開(kāi)發(fā)生產(chǎn)的動(dòng)漫軟件。按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定，該企業(yè)的這種產(chǎn)品適用增值稅即征即返政策，按16%的稅率征收增值稅后，對(duì)其增值稅實(shí)際稅負(fù)超過(guò)3%的部分，實(shí)行即征即退。乙企業(yè)2×18年8月在進(jìn)行納稅申報(bào)時(shí)，對(duì)歸屬于7月的增值稅即征即退提交返稅申請(qǐng)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后的退稅額為10萬(wàn)元。

本例中，軟件企業(yè)即征即退增值稅與企業(yè)日常銷售密切相關(guān)，屬于與企業(yè)的日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助。乙企業(yè)2×18年8月申請(qǐng)退稅并確定了增值稅返稅額，賬務(wù)處理如下：

借：其他應(yīng)收款 100 000

貸：其他收益 100 000

【教材例14-6】丙企業(yè)2×17年11月遭受重大自然災(zāi)害，并于2×17年12月20日收到了政府補(bǔ)助資金200萬(wàn)元用于彌補(bǔ)其遭受自然災(zāi)害的損失。

2×17年12月20日，丙企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)助資金并選擇總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其賬務(wù)處理如下：

借：銀行存款 2 000 000

貸：營(yíng)業(yè)外收入 2 000 000

【例題?多選題】下列各項(xiàng)關(guān)于政府補(bǔ)助會(huì)計(jì)處理的表述，正確的有（ ）。（2018年）

A.總額法下收到的自然災(zāi)害補(bǔ)貼款應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入

B.凈額法下收到的人才引進(jìn)獎(jiǎng)勵(lì)金應(yīng)確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入

C.收到的用于未來(lái)購(gòu)買環(huán)保設(shè)備的補(bǔ)貼款應(yīng)確認(rèn)為遞延收益

D.收到的即征即退增值稅應(yīng)確認(rèn)為其他收益

【答案】ACD

【解析】選項(xiàng)B，凈額法下，收到的人才引進(jìn)獎(jiǎng)勵(lì)金應(yīng)確認(rèn)為與日?；顒?dòng)相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償已發(fā)生部分的直接沖減相關(guān)成本費(fèi)用，用于補(bǔ)償以后期間將發(fā)生的人才引進(jìn)費(fèi)用的，應(yīng)當(dāng)先計(jì)入遞延收益，以后期間進(jìn)行攤銷

四、綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理

綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助同時(shí)包含與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，企業(yè)需要將其進(jìn)行分解并分別進(jìn)行會(huì)計(jì)處理；難以區(qū)分的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將其整體歸類為與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助進(jìn)行處理。

【教材例14-7】2×17年6月15日，某市科技創(chuàng)新委員會(huì)與甲企業(yè)簽訂了科技計(jì)劃項(xiàng)目合同書(shū)，擬對(duì)甲企業(yè)的新藥臨床研究項(xiàng)目提供研究補(bǔ)助資金。該項(xiàng)目總預(yù)算為600萬(wàn)元， 其中，市科技創(chuàng)新委員會(huì)資助200萬(wàn)元，甲企業(yè)自籌400萬(wàn)元。市科技創(chuàng)新委員會(huì)資助的200萬(wàn)元用于補(bǔ)助設(shè)備費(fèi)60萬(wàn)元，材料費(fèi)15萬(wàn)元，測(cè)試化驗(yàn)加工費(fèi)95萬(wàn)元，會(huì)議費(fèi)30萬(wàn)元，假定除設(shè)備費(fèi)外的其他各項(xiàng)費(fèi)用都屬于研究支出。市科技創(chuàng)新委員會(huì)應(yīng)當(dāng)在合同簽訂之日起30日內(nèi)將資金撥付給甲企業(yè)。甲企業(yè)于2×17年7月10日收到補(bǔ)助資金，在項(xiàng)目期內(nèi)按照合同約定的用途使用了補(bǔ)助資金。

甲企業(yè)于2×17年7月25日按項(xiàng)目合同書(shū)的約定購(gòu)置了相關(guān)設(shè)備，設(shè)備成本150萬(wàn)元，其中使用補(bǔ)助資金60萬(wàn)元，該設(shè)備使用年限為10年，采用直線法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值）。假設(shè)本例中不考慮相關(guān)稅費(fèi)等其他因素。

本例中，甲企業(yè)收到的政府補(bǔ)助是綜合性項(xiàng)目政府補(bǔ)助，需要區(qū)分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助并分別進(jìn)行處理。假設(shè)甲企業(yè)對(duì)收到的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助選擇凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。甲企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）2×17年7月10日甲企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)貼資金：

借：銀行存款 2 000 000

貸：遞延收益 2 000 000

（2）2×17年7月25日購(gòu)入設(shè)備：

借：固定資產(chǎn) 1 500 000

貸：銀行存款 1 500 000

借：遞延收益 600 000

貸：固定資產(chǎn) 600 000

（3）自2×17年8月起每個(gè)資產(chǎn)負(fù)債表日（月末）計(jì)提折舊，折舊費(fèi)用計(jì)入研發(fā)支出：

借：研發(fā)支出 7 500

貸：累計(jì)折舊 7 500

（4）對(duì)其他與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)確定是計(jì)入其他收益還是沖減相關(guān)成本費(fèi)用，在企業(yè)按規(guī)定用途實(shí)際使用補(bǔ)助資金時(shí)計(jì)入損益，或者在實(shí)際使用的當(dāng)期期未根據(jù)當(dāng)期累計(jì)使用的金額計(jì)入損益，借記“遞延收益”科目，貸記有關(guān)損益科目。

五、政府補(bǔ)助退回的會(huì)計(jì)處理

已確認(rèn)的政府補(bǔ)助需要退回，應(yīng)當(dāng)分別下列情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：（1）初始確認(rèn)時(shí)沖減相關(guān)資產(chǎn)成本的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)賬面價(jià)值；（2）存在尚未攤銷的遞延收益的，沖減相關(guān)遞延收益賬面余額，超出部分計(jì)入當(dāng)期損益；（3）屬于其他情況的，直接計(jì)入當(dāng)期損益。此外，對(duì)于屬于前期差錯(cuò)的政府補(bǔ)助退回，應(yīng)當(dāng)按照前期差錯(cuò)更正進(jìn)行追溯調(diào)整。

【例題】接【教材例14-3】，假設(shè)2×19年5月，有關(guān)部門在對(duì)丙企業(yè)的檢查中發(fā)現(xiàn)，丙企業(yè)不符合申請(qǐng)補(bǔ)助的條件，要求丙企業(yè)退回補(bǔ)助款，丙企業(yè)于當(dāng)月退回了補(bǔ)助款210萬(wàn)元。

丙企業(yè)的賬款處理如下：

方法一：丙企業(yè)選擇總額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)遞延收益，并將超過(guò)部分計(jì)入當(dāng)期損益。

2×19年5月丙企業(yè)退回補(bǔ)助款時(shí)：

借：遞延收益 1 890 000

營(yíng)業(yè)外支出 210 000

貸：銀行存款 2 100 000

方法二：丙企業(yè)選擇凈額法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，應(yīng)當(dāng)視同一開(kāi)始就沒(méi)有收到政府補(bǔ)助，調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值，本例中應(yīng)調(diào)整固定資產(chǎn)成本和累計(jì)折舊，將實(shí)際退回金額與賬面價(jià)值調(diào)整數(shù)之間的差額計(jì)入當(dāng)期損益。

2×19年5月份丙企業(yè)退回補(bǔ)助款時(shí)：

借：固定資產(chǎn) 2 100 000

營(yíng)業(yè)外支出 210 000

貸：銀行存款 2 100 000

累計(jì)折舊 210 000

【教材例14-8】乙企業(yè)于2×17年11月與某開(kāi)發(fā)區(qū)政府簽訂合作協(xié)議，在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)投資設(shè)立生產(chǎn)基地。協(xié)議約定，開(kāi)發(fā)區(qū)政府自協(xié)議簽訂之日起6個(gè)月內(nèi)向乙企業(yè)提供300萬(wàn)元產(chǎn)業(yè)補(bǔ)貼資金用于獎(jiǎng)勵(lì)該企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)投資并開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，乙企業(yè)自獲得補(bǔ)貼起5年內(nèi)注冊(cè)地址不遷離本區(qū)。如果乙企業(yè)在此期限內(nèi)提前遷離開(kāi)發(fā)區(qū)，開(kāi)發(fā)區(qū)政府允許乙企業(yè)按照實(shí)際留在本區(qū)的時(shí)間保留部分補(bǔ)貼，并按剩余時(shí)間追回補(bǔ)貼資金。乙企業(yè)于2×18年1月3日收到補(bǔ)貼資金。

假設(shè)乙企業(yè)在實(shí)際收到補(bǔ)助資金時(shí)，客觀情況表明乙企業(yè)在未來(lái)5年內(nèi)遷離開(kāi)發(fā)區(qū)的可能性很小，乙企業(yè)在收到補(bǔ)助資金時(shí)應(yīng)當(dāng)記入“遞延收益”科目。由于協(xié)議約定如果乙企業(yè)提前遷離開(kāi)發(fā)區(qū)，開(kāi)發(fā)區(qū)政府有權(quán)這回部分補(bǔ)助，說(shuō)明企業(yè)每留在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)一年，就有權(quán)取得與這一年相關(guān)的補(bǔ)助，與這一年補(bǔ)助有關(guān)的不確定性基本消除，補(bǔ)貼收益得以實(shí)現(xiàn)，所以乙企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該補(bǔ)助在5年內(nèi)乎均攤銷結(jié)轉(zhuǎn)計(jì)入損益。本例中，開(kāi)發(fā)區(qū)政府對(duì)乙企業(yè)的補(bǔ)助是對(duì)該企業(yè)在開(kāi)發(fā)區(qū)內(nèi)投資并開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的獎(jiǎng)勵(lì)，并不指定用于補(bǔ)償特定的成本費(fèi)用。乙企業(yè)的賬務(wù)處理如下：

（1）2×18年1月3日，乙企業(yè)實(shí)際收到補(bǔ)助資金：

借：銀行存款 3 000 000

貸：遞延收益 3 000 000

（2）2×18年12月31日及以后年度，乙企業(yè)分期將遞延收益結(jié)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益：

借：遞延收益 600 000

貸：其他收益 600 000

假設(shè)2×20年1月，乙企業(yè)因重大戰(zhàn)略調(diào)整遷離開(kāi)發(fā)區(qū)，開(kāi)發(fā)區(qū)政府根據(jù)協(xié)議要求乙企業(yè)返回補(bǔ)助180萬(wàn)元：

借：遞延收益 1 800 000

貸：其他應(yīng)付款 1 800 000