【關(guān)于我們】

大公稅務(wù)師事務(wù)所（DAGON TAX），位于深圳，團(tuán)隊(duì)集結(jié)稅法領(lǐng)域?qū)＜?，專注于企業(yè)合規(guī)、高凈值私人、融資并購、資本市場稅務(wù)、稅務(wù)爭議解決、國際稅務(wù)、轉(zhuǎn)讓定價(jià)與反避稅應(yīng)對等領(lǐng)域的專業(yè)服務(wù)。

【 企業(yè)合規(guī)業(yè)務(wù)部】

本專欄旨在分享公司合規(guī)領(lǐng)域相關(guān)文章，我們可提供一般稅務(wù)咨詢；稅務(wù)健康檢查；常年稅務(wù)顧問；企業(yè)內(nèi)訓(xùn)；商業(yè)模式稅務(wù)籌劃；頂層稅務(wù)架構(gòu)設(shè)計(jì)及優(yōu)化；稅收優(yōu)惠規(guī)劃與管理。

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開白：dagon-tax

最近在企業(yè)咨詢過程中，我們發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)收到政府補(bǔ)助資金后稅會處理比較混亂，從而產(chǎn)生涉稅風(fēng)險(xiǎn)。實(shí)務(wù)中，很多企業(yè)在中介機(jī)構(gòu)的協(xié)助下申請政府補(bǔ)助，企業(yè)取得政府補(bǔ)助是否繳稅、何時(shí)繳納、稅會處理是否處理差異等問題，是企業(yè)經(jīng)常遇到的問題。

一、概述

政府補(bǔ)助是指企業(yè)從政府無償取得貨幣性資產(chǎn)或非貨幣性資產(chǎn)。

其主要形式包括政府對企業(yè)的無償撥款、稅收返還、財(cái)政貼息，以及無償給予非貨幣性資產(chǎn)等。

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指企業(yè)取得的、用于構(gòu)建或其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助（只有形成長期資產(chǎn)的政府補(bǔ)助才屬于與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，與存貨相關(guān)的政府補(bǔ)助屬于與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助）。

會計(jì)上可以選擇總額法或凈額法。

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，是指除與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助之外的政府補(bǔ)助。

通常在滿足政府補(bǔ)助所附條件時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益或沖減相關(guān)成本費(fèi)用。

二、會計(jì)處理

政府補(bǔ)助有兩種會計(jì)處理方法：總額法和凈額法。

總額法，在確認(rèn)政府補(bǔ)助時(shí)將政府補(bǔ)助全額確認(rèn)為收益，而不是作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或者費(fèi)用的扣減。

取得時(shí)：

借：銀行存款（或其他資產(chǎn)）

貸：遞延收益

攤銷時(shí)：（與資產(chǎn)相關(guān)）

借：遞延收益

貸：其他收益或營業(yè)外收入

（PS：如果對應(yīng)的長期資產(chǎn)在持有期間發(fā)生減值損失，遞延收益的攤銷仍保持不變，不受減值因素的影響。）

成本費(fèi)用或損失發(fā)生時(shí)（與收益相關(guān)）

借：遞延收益

貸：其他收益或營業(yè)外收入

凈額法，將政府補(bǔ)助作為相關(guān)資產(chǎn)賬面價(jià)值或所補(bǔ)償費(fèi)用的扣減。

借：銀行存款（或其他資產(chǎn)）

貸：遞延收益

借：遞延收益

貸：資產(chǎn)賬面價(jià)值（與資產(chǎn)相關(guān)）

貸：管理費(fèi)用、生產(chǎn)成本、營業(yè)外支出等（與收益相關(guān)）

需要提醒的是：

1.政府補(bǔ)助為貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照收到或應(yīng)收的金額計(jì)量；為非貨幣性資產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值不能可靠取得的，按照名義金額計(jì)量。

2.同一企業(yè)不同時(shí)期發(fā)生的相同或者相似的交易或者事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)采用一致的會計(jì)政策，不得隨意變更。確需變更的，應(yīng)當(dāng)在附注中說明。

3.企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的實(shí)質(zhì)，判斷某一類政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)采用總額法還是凈額法，通常情況下，對同類或類似政府補(bǔ)助業(yè)務(wù)只能選用一種方法，同時(shí)，企業(yè)對該業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)一貫地運(yùn)用該方法，不得隨意變更。

三、稅務(wù)處理

一、增值稅

根據(jù)國家稅務(wù)總局公告[2019]年第45號第七條規(guī)定：

納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、 無形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

不征稅收入可以開具收據(jù)，也可以開具編碼為615的不征稅發(fā)票，稅率欄顯示「不征稅」，稅額欄顯示「***」。增值稅申報(bào)表：不需填列。

二、企業(yè)所得稅

根據(jù)《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》（財(cái)稅[2011]70號）規(guī)定：

一、企業(yè)從縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的應(yīng)計(jì)入收入總額的財(cái)政性資金，凡同時(shí)符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)從收入總額中減除：

　　(一)企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件;

　　(二)財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求;

　　(三)企業(yè)對該資金以及以該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。

　　二、根據(jù)實(shí)施條例第二十八條的規(guī)定，上述不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;用于支出所形成的資產(chǎn)，其計(jì)算的折舊、攤銷不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

　　三、企業(yè)將符合本通知第一條規(guī)定條件的財(cái)政性資金作不征稅收入處理后，在5年(60個(gè)月)內(nèi)未發(fā)生支出且未繳回財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門的部分，應(yīng)計(jì)入取得該資金第六年的應(yīng)稅收入總額;計(jì)入應(yīng)稅收入總額的財(cái)政性資金發(fā)生的支出，允許在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。

如果不滿足這些條件，則屬于應(yīng)稅收入。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干政策征管口徑問題的公告》(國家稅務(wù)總局公告2021年第17號)相關(guān)規(guī)定：

企業(yè)按照市場價(jià)格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財(cái)政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。

除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財(cái)政支付，如財(cái)政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時(shí)間確認(rèn)收入。

基于此，企業(yè)可以結(jié)合會計(jì)核算的內(nèi)容，相應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整。

四、稅會差異

與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助

在總額法下，

如果屬于應(yīng)稅收入，在實(shí)際收到補(bǔ)助當(dāng)年，會計(jì)上分期確認(rèn)收益，稅務(wù)處理上需要一次確認(rèn)收益，進(jìn)而需要進(jìn)行納稅調(diào)增，以后年度確認(rèn)的“其他收益”應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減，填報(bào)《A105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》；

如果屬于不征稅收入，不征稅收入用于支出所形成的資產(chǎn)計(jì)算的折舊金額，不得稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增，填報(bào)《A105080資產(chǎn)折舊、攤銷及納稅調(diào)整明細(xì)表》，會計(jì)核算確認(rèn)“其他收益”金額，符合不征稅收入條件，應(yīng)納稅調(diào)減，填報(bào)《A105040專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》。

在凈額法下，

如果屬于應(yīng)稅收入，由于會計(jì)上需要沖減賬面價(jià)值，會造成賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)產(chǎn)生差異，需要進(jìn)行納稅調(diào)整（在收到政府補(bǔ)助時(shí)，應(yīng)填報(bào)《A105020 未按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入納稅調(diào)整明細(xì)表》，以后年度的納稅調(diào)整應(yīng)通過填報(bào)《A105080 資產(chǎn)折舊、攤銷情況及納稅調(diào)整明細(xì)表》來實(shí)現(xiàn)。）；

如果屬于不征稅收入，對會計(jì)利潤和應(yīng)納稅所得額都無影響，且資產(chǎn)的賬面價(jià)值等于計(jì)稅基礎(chǔ)，無需作其他納稅調(diào)整。

與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助

在實(shí)際收到補(bǔ)助當(dāng)年，如果是應(yīng)稅收入，且用于補(bǔ)償已發(fā)生的相關(guān)成本費(fèi)用，不論采用總額法還是凈額法核算，由于會計(jì)上計(jì)入利潤總額的時(shí)間與企業(yè)所得稅上計(jì)入應(yīng)納稅所得額的時(shí)間一致，金額相同，通常不存在稅會差異，無須納稅調(diào)整。

如果用于補(bǔ)償以后期間的成本費(fèi)用，且屬于應(yīng)稅收入，需要進(jìn)行納稅調(diào)增；屬于不征稅收入，則需要對一次或分次計(jì)入收益的金額進(jìn)行納稅調(diào)減，并對與之對應(yīng)的費(fèi)用進(jìn)行納稅調(diào)增。

五、結(jié)語

對于企業(yè)來說，收到政府補(bǔ)助能夠在一定程度上緩解資金壓力，是一件好事。但是，企業(yè)需要厘清取得政府補(bǔ)助是否繳稅、何時(shí)繳納、稅會處理是否處理差異等，因?yàn)樯杂胁簧?，就可能產(chǎn)生稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

企業(yè)要根據(jù)自身實(shí)際情況，權(quán)衡好財(cái)政性資金作為不征稅收入對企業(yè)的利與弊，甚至在一定情況下，企業(yè)將財(cái)政性資金確認(rèn)為征稅收入反而可能降低稅負(fù)，例如，用于研發(fā)活動(dòng)的財(cái)政性資金。而且，將財(cái)政性資金作為不征稅收入還可能存在一定的確認(rèn)風(fēng)險(xiǎn)。

撰文 ：財(cái)子

排版 ：陳文

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