一、關(guān)于土增稅核定征收的時間點問題

在終審判決：房開企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅、土地增值稅沒那么容易提到，

土地增值稅實行核定征收管理的時點在清算審核階段，對采取核定征收的房地產(chǎn)企業(yè)，由企業(yè)寫出報告報縣級地稅機關(guān)批準(zhǔn)后執(zhí)行。同時納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)提供清算資料。本案中，上訴人既未提交土地增值稅核定征收書面報告，也未報送土地增值稅清算資料，故上訴人開發(fā)的“圣陶沙”項目土地增值稅尚不符合核定征收的要件。

本案例再次明確，

根據(jù)《土地增值稅清算管理規(guī)程》和A省地方稅務(wù)局《關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)項目土地增值稅核定征收率的公告（2010第3號）》的相關(guān)規(guī)定，只有納稅人在符合清算條件時，才實行核定征收管理。

其中，《土地增值稅清算管理規(guī)程》第三十三條規(guī)定：“在土地增值稅清算過程中，發(fā)現(xiàn)納稅人符合核定征收條件的，應(yīng)按核定征收方式對房地產(chǎn)項目進行清算?！?/span>

如在納稅人未達到清算時對其采取核定征收管理并繳納稅款的方式并不符合現(xiàn)行稅法有關(guān)規(guī)定。

二、該案例其他值得思考的觀點

1、稅務(wù)機關(guān)對土地增值稅扣除項目是否符合規(guī)定有最終確定權(quán)。《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第九條是授權(quán)性規(guī)定，有權(quán)按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占總面積的比例計算分?jǐn)?，也有?quán)按建筑面積計算分?jǐn)偂?/span>

該案例還認(rèn)為，納稅人土地增值稅扣除項目的計算方式是否合理由稅務(wù)機關(guān)審核認(rèn)定。《土地增值稅清算管理規(guī)程》第二十一條第（五）項之規(guī)定，是稅務(wù)機關(guān)對土地增值稅扣除項目的審核要求，而非納稅人據(jù)以確定土地增值稅扣除項目的依據(jù)。

Lawping不以為然，我認(rèn)為不管是第九條還是二十一條都是給納稅人自由選擇權(quán)，而不是稅局選擇權(quán)，在法規(guī)規(guī)定可選擇時，納稅人可按照對自己有利的方式選擇分?jǐn)偡绞?，可能需要注意的就是整個項目分期的話，應(yīng)保持適用原則一致即可。

特別是第二十一條受益原則，不管是土增稅還是所得稅，都是成本分?jǐn)偟氖滓瓌t，比如國稅發(fā)[2009]31號文規(guī)定“應(yīng)計入開發(fā)產(chǎn)品成本中的費用屬于直接成本和能夠分清成本對象的間接成本，直接計入成本對象，共同成本和不能分清負(fù)擔(dān)對象的間接成本，應(yīng)按受益的原則和配比的原則分配至各成本對象”。

《土地增值稅暫行條例實施細(xì)則》第九條“納稅人成片受讓土地使用權(quán)后，分期分批開發(fā)、轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的，其扣除項目金額的確定，可按轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)的面積占總面積的比例計算分?jǐn)?，或按建筑面積計算分?jǐn)?，也可按稅?wù)機關(guān)確認(rèn)的其他方式計算分?jǐn)偂！?/span>

《土地增值稅清算管理規(guī)程》第二十一條（五）納稅人分期開發(fā)項目或者同時開發(fā)多個項目的，或者同一項目中建造不同類型房地產(chǎn)的，應(yīng)按照受益對象，采用合理的分配方法，分?jǐn)偣餐某杀举M用。

2、關(guān)于稅務(wù)執(zhí)法中涉及程序性事項該案例中提到：

稅務(wù)法律文書引用法律及規(guī)范性文件名稱及條款必須要準(zhǔn)確、具體。如本案中B縣地方稅務(wù)局稅務(wù)事項通知書（B稅通﹝2015﹞01號）引用的法律依據(jù)只有法律文件名稱，未列明引用法律文件的具體條款和內(nèi)容。

稅務(wù)法律文書必須要符合程序要求、內(nèi)容要完整。如本案中稅務(wù)法律文書對申請人提交的《土地增值稅清算稅款鑒定報告》不予采信未按規(guī)定說明法律依據(jù)和理由，通知書也未告知申請人依法享的法律救濟權(quán)利事項。

以上觀點Lawping也深以為然，程序性合法要求某種程度上比實體合理更重要。

來源：道平財稅筆記

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