實施納稅籌劃能合理避稅、節(jié)稅，能夠少繳納稅款，能夠降低不必要的成本，能夠?qū)崿F(xiàn)利益最大化的目標(biāo)。然而納稅籌劃在我國公開研究、實行不足十年時間，尚處于成長發(fā)育期，很多人對納稅籌劃尚未形成系統(tǒng)認(rèn)識，加之一些書籍報刊相關(guān)文章各抒己見，實際操作中的不規(guī)范現(xiàn)象屢屢發(fā)生。本文對納稅籌劃的概念、納稅籌劃的具體案例進行分析研究，以此對個人、企業(yè)有所幫助和警示。

關(guān)鍵詞：納稅籌劃；稅收籌劃；納稅人；稅收優(yōu)惠政策；企業(yè)利益最大化

繳納稅款可謂歷史悠久，甚至可以說是見證歷史長流發(fā)展的標(biāo)志之一。而隨著現(xiàn)代化的加劇，各種稅目以及稅款的增加，納稅籌劃亦成為納稅人極為關(guān)注并極力探索的領(lǐng)域，當(dāng)然，其中是不乏誤入歧途或巧取捷徑的。本文從實際出發(fā)，以納稅人的角度來分析納稅籌劃的風(fēng)險，引用實務(wù)案例警示納稅人，以期供納稅人借鑒。

一、納稅籌劃的概念

“納稅籌劃”，又名稅收籌劃或稅務(wù)籌劃，一直是國內(nèi)外學(xué)者關(guān)注的重點之一，美國南加州大學(xué)梅格斯博士、諾貝爾經(jīng)濟學(xué)獎得主斯科爾斯和沃爾夫森以及我國的蓋地、計金標(biāo)、宋效等眾多知名學(xué)者都對“納稅籌劃”一詞的概念給出系統(tǒng)詳盡的詮釋。譬如，梅格斯博士解釋為：人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動，使之繳納可能最低的稅收。他們使用的方法可稱之為稅收籌劃……少繳稅和遞延繳納稅收是稅收籌劃的目標(biāo)所在。

把握了概念內(nèi)容是執(zhí)掌之舵，由此我們不難看出在合法性、籌劃性、多樣性、風(fēng)險性、專業(yè)性、綜合性集于一身的納稅籌劃中，合法、少繳、經(jīng)營是專家們歸結(jié)而出的關(guān)鍵之處，掌握這些關(guān)鍵詞便能體會納稅籌劃的真正含義。

二、納稅籌劃在企業(yè)中的運用

一家企業(yè)需要繳納的稅款包括所得稅、消費稅、增值稅、營業(yè)稅等等（根據(jù)相關(guān)法律規(guī)定允許免征、少征除外），稅種眾多繁雜，稅款高昂，對于任何一家企業(yè)來說都是沉重的負(fù)擔(dān)，因此企業(yè)從納稅籌劃入手減少成本是一個很好的突破口，譬如稅收遞延、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁便是管理者從優(yōu)的方法選擇。

1.費用分?jǐn)偧{稅籌劃

部分企業(yè)為收縮企業(yè)冗多的支出，減少負(fù)擔(dān)的費用，實現(xiàn)最小利潤支付一般企業(yè)會選擇實際費用攤銷、平均分?jǐn)偂⒉灰?guī)則分?jǐn)側(cè)N方法，若能善加運用，自然是利于企業(yè)發(fā)展的。實際費用攤銷法，即根據(jù)實際費用進行攤銷，沒有就不攤銷；平均分?jǐn)偡?，就是將一定時間內(nèi)發(fā)生的費用平均分?jǐn)傇诿總€產(chǎn)品的成本中；不規(guī)則攤銷法，即根據(jù)經(jīng)營需要進行費用攤銷，可能將一筆費用集中攤?cè)肽骋划a(chǎn)品的成本中，也可能在一批產(chǎn)品中，一分錢也不攤。實踐證明，只要企業(yè)不以短期發(fā)展為目的，而以長期為目標(biāo)，平均費用分?jǐn)偸悄茏屍髽I(yè)最大抵消利潤、減少繳稅的最佳選擇。在比例稅率的稅制體系下，費用應(yīng)該采取法律所允許的最快攤銷的方法，實施有效的“緩稅”籌劃。

某企業(yè)為房地產(chǎn)項目公司，其業(yè)務(wù)就是開發(fā)土地，所以利息支出可以全部歸集在這個項目上。房地產(chǎn)開發(fā)是資本密集型產(chǎn)業(yè)，所需資金量極大，僅依靠股東投入的權(quán)益資本是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的，所以該企業(yè)的外方股東會籌措其投資的中國境內(nèi)其他全資子公司的富余資金暫借給該企業(yè)周轉(zhuǎn)，此時關(guān)聯(lián)方之間的借款如何操作對土地增值稅的納稅籌劃就顯得尤為重要。

企業(yè)是否要提供金融機構(gòu)貸款證明，關(guān)鍵在于實際發(fā)生的利息支出占稅法規(guī)定的比例。如果實際發(fā)生的利息支出比例超過5%，則提供金融機構(gòu)貸款證明是較為有利；如果沒有超過5%，則不提供金融機構(gòu)貸款證明較為有利。

該企業(yè)取得土地使用權(quán)支付的金額28000萬元，房地產(chǎn)開發(fā)成本41400萬元，則利息支出的臨界點為（28000+41400）×5%=3470萬元。如該企業(yè)實際發(fā)生的利息支出超過3470萬元，達到3700萬元（該利息支出未超過商業(yè)銀行同類同期貸款利率計算的金額，且關(guān)聯(lián)方之間借款通過商業(yè)銀行進行委托貸款），則按有關(guān)稅收法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定可得應(yīng)繳土地增值稅稅額8252.685萬元。因為利息支出能夠全額計入扣除項目金額中，且金額大于（取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本）×5%，使得扣除項目金額增加到16640萬元。

2.利用稅收優(yōu)惠政策

2013年某保險公司業(yè)務(wù)開展如下：該保險公司為某出口貨物保險，其保險保費合計2800萬元；境內(nèi)運輸企業(yè)保險保費共計2300萬元，但因風(fēng)險過大而分包給一家國外保險公司，分保500萬元；個人投資分紅保費合計500萬元。

第一筆業(yè)務(wù)，該業(yè)務(wù)屬于《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》中規(guī)定的境內(nèi)保險機構(gòu)提供給出口貨物的保險業(yè)務(wù)，不屬于營業(yè)稅的征稅范圍，能夠免繳稅款。第二筆業(yè)務(wù)，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》相關(guān)規(guī)定，該筆業(yè)務(wù)營業(yè)額為2300-500=1800萬元，即以全保額減去分保額的款項為營業(yè)額。第三筆業(yè)務(wù)，根據(jù)相關(guān)規(guī)定，該業(yè)務(wù)即個人投資分紅保險也屬于營業(yè)稅的免征范圍，能夠免繳稅款。

企業(yè)全面運用各種納稅籌劃的方法，因時制宜，多樣化、多角度從事納稅籌劃，方能實現(xiàn)利潤最大化。從宏觀上看，納稅籌劃在合法的條件下進行，它符合政府的政策導(dǎo)向，促使經(jīng)濟規(guī)模、結(jié)構(gòu)優(yōu)化調(diào)整，從而對稅法立意宗旨有效貫徹。然而，目前，理論界和實務(wù)界對納稅籌劃均有些誤區(qū)，本文就是主要針對這些誤區(qū)展開的探討。

三、納稅籌劃與企業(yè)整體利益

在國外，古典學(xué)派和自由主義學(xué)派以及和一些其他經(jīng)濟學(xué)家，都一致認(rèn)為企業(yè)是“賺錢的工廠”。因此，追求利潤是企業(yè)唯一的目標(biāo)?，F(xiàn)在，更有許多學(xué)者認(rèn)為企業(yè)的財務(wù)目標(biāo)就是企業(yè)經(jīng)營利潤最大化，而這一財務(wù)管理目標(biāo)是離不開稅收的。依據(jù)我國現(xiàn)行稅法，任何企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，至少要涉及十來種稅費，所以，企業(yè)如果不進行稅收籌劃，對各種納稅方案不進行對比分析，就有可能面臨更重的稅收負(fù)擔(dān)，或因為一味地追求減輕稅負(fù)，導(dǎo)致企業(yè)總體收益損失，從而影響企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)做出多種納稅籌劃方案，并做精確計算從中選出最優(yōu)選擇。 案例一，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例規(guī)定》，從事安裝工程作業(yè)的安裝設(shè)備，其價值可作為安裝工程產(chǎn)值，營業(yè)額包含設(shè)備價款。因此一家建筑安裝企業(yè)在營業(yè)收入2600萬的情況下，如果提供安裝設(shè)備且設(shè)備價款400萬，那其所繳納營業(yè)稅額為4000*3%=120萬；反之，該企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，不提供設(shè)備，其營業(yè)稅額為2600萬*3%=78萬。對于企業(yè)來說，單筆業(yè)務(wù)就可節(jié)省42萬，確實起到納稅籌劃的正面作用。

案例二，某市稅務(wù)機關(guān)在對某房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)進行檢查時，發(fā)現(xiàn)該公司在“開發(fā)產(chǎn)品”科目列有“會所”明細(xì)。經(jīng)核實，該房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)在開發(fā)的一期項目中，單獨建造了“會所”200平方米，作為以后物業(yè)用房，在一期項目完工后，開發(fā)公司取得了“會所”的初始產(chǎn)權(quán)。由于開發(fā)公司本身沒有固定的辦公地點，一直租用其他單位的房產(chǎn)，在一期項目完工后，開發(fā)公司將管理部門搬進了會所，作為其辦公場所。一期項目總建筑面積為5萬平方米，總的開發(fā)成本為5000萬元，“會所”分?jǐn)偟拈_發(fā)成本為20萬元。

然而，根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》及其細(xì)則和國稅發(fā)（2006）31號文件規(guī)定，開發(fā)企業(yè)在開發(fā)區(qū)內(nèi)建造的會所、停車場庫、物業(yè)管理場所、電站、熱力站、水廠、文體場館、幼兒園等配套設(shè)施，按以下規(guī)定進行處理：①屬于非營利性且產(chǎn)權(quán)屬于全體業(yè)主的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位的，可將其視為公共配套設(shè)施，其建造費用按公共配套設(shè)施費的有關(guān)規(guī)定進行處理。②屬于營利性的，或產(chǎn)權(quán)歸開發(fā)企業(yè)所有的，或未明確產(chǎn)權(quán)歸屬的，或無償贈與地方政府、公用事業(yè)單位以外其他單位的，應(yīng)當(dāng)單獨核算其成本。除開發(fā)企業(yè)自用應(yīng)按建造固定資產(chǎn)進行處理外，其他一律按建造開發(fā)產(chǎn)品進行處理。

據(jù)此，開發(fā)公司自用“會所”應(yīng)分?jǐn)偟拈_發(fā)成本不能在稅前直接扣除，而應(yīng)以固定資產(chǎn)折舊的形式分期扣除。因此應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額，補繳企業(yè)所得稅。為此，稅務(wù)機關(guān)對該公司做出補繳企業(yè)所得稅、加收滯納金并處罰款共計10萬元。

上述案例均說明了納稅籌劃對企業(yè)的影響力，案例一、正面說明納稅籌劃舉足輕重的地位，案例二卻是反面烘托出正確運用納稅籌劃的必要。財務(wù)人員必須對其高度重視，以防止光看繳稅減少，不看企業(yè)損失。

四、納稅籌劃與國家利益

納稅籌劃絕不僅僅是企業(yè)和個人少繳稅款的手段和方式，還和國家的利益息息相關(guān)，畢竟納稅人所減少的是國家的稅收，這不僅會影響國家的經(jīng)濟，還會反作用于納稅人身上——影響身為納稅人卻也為中國公民的民生。個人利益依附于集體利益，而集體利益也離不開個人利益，二者相輔相成，聯(lián)系緊密。

然而有果自有因，而了解因由才可對癥下藥。依據(jù)我國現(xiàn)行稅法，任何企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中，至少要涉及十來種稅費，所以，企業(yè)如果不進行稅收籌劃，對各種納稅方案不進行對比分析，就有可能面臨更重的稅收負(fù)擔(dān)，或因為一味地追求減輕稅負(fù)，導(dǎo)致企業(yè)總體收益損失，從而影響企業(yè)財務(wù)管理目標(biāo)的實現(xiàn)。納稅人積極從事納稅籌劃絞盡腦汁少繳稅款也就自然有驅(qū)動力，在內(nèi)因——對財富的追求和外因——法律空缺及政策優(yōu)惠的雙重誘惑下，往往只顧自身利益，無論是合法還是違法，某種意義上說是減少國家稅收，或許合法的納稅籌劃如本文“納稅籌劃的作用”一節(jié)中所說，當(dāng)前使得國家稅收減少，長遠(yuǎn)有助于國家說經(jīng)濟發(fā)展，但違法的納稅籌劃是百害而無一利的。

據(jù)調(diào)查，2011年全國稅務(wù)機關(guān)共立案查處各類案件21.2萬起，入庫查補收入（含稅款、滯納金和罰款）923.5億元，波及江蘇、廣東、深圳、天津、河北、浙江等多個省份、直轄市。其涉及地域之廣，案情之復(fù)雜，手段之高明，危害之龐大，都令人震驚。

上文說明部分納稅人的納稅信用缺乏，有意漠視國家稅法、稅制，但也有些在一知半解下誤入陷阱，因為茫然的缺憾而導(dǎo)致經(jīng)濟損失乃至鋃鐺入獄，著實令人唏噓，而從調(diào)查看，除卻從事稅法工作的相關(guān)人員外，一般百姓甚至企業(yè)管理層都對納稅籌劃有或多或少的誤區(qū)，這也是國內(nèi)外經(jīng)濟學(xué)專家們致力于研究它的主因，在此也希望提醒納稅人對稅法的關(guān)注，切不可想當(dāng)然。如果加強納稅人的納稅信用，展示稅務(wù)機構(gòu)的完善稽核制度，講明以上嚴(yán)重的后果，巡回普遍地闡明納稅籌劃、解答疑難雜問，或許是可以減少這類事件的發(fā)生的，而首當(dāng)其沖的是要先樹立起納稅人完整的納稅籌劃概念意識。畢竟納稅籌劃的最終目的是為了取得企業(yè)整體經(jīng)濟利益的最大化，因此，納稅籌劃不能單單以少繳稅為最終目的，而是要服務(wù)于財務(wù)決策過程，綜合考慮企業(yè)的發(fā)展目標(biāo)、策略及財務(wù)環(huán)境。對預(yù)期收入和成本進行對比，兼顧短期與長期利益，對企業(yè)達到整體利益的最大化。

納稅籌劃是幾乎每個納稅人都會實施的環(huán)節(jié)，唯有實施納稅籌劃才能合理避稅、節(jié)稅，才能少繳納稅款，才能降低不必要的成本，才能實現(xiàn)利益最大化的目標(biāo)，而納稅籌劃過程中的誤區(qū)重重，猶如瘴氣迷霧，使納稅人迷茫而陷入困境，怎樣開啟指明方向的燈是我們所需要了解的關(guān)鍵，在掌著燈看清形式的情況下，還必須從多方面防范可能出現(xiàn)的危險，唯有建立這一系列的完善措施、健全機構(gòu)，方能走出迷宮，豁然開朗。納稅籌劃是一門深奧且需要永無止境探索的學(xué)科，是伴隨稅法油然而生的學(xué)問，無論是我們的先人還是我們的后輩，都仍會堅持不懈的完善納稅籌劃的課題。在歸結(jié)前人成果的基礎(chǔ)上，識別納稅籌劃的概念，避免進入陷阱，有效計劃籌劃方案，從而提升我國財政指數(shù)。