導(dǎo)讀：增值稅的基本原理及特征是什么？施工企業(yè)到底是怎么來(lái)計(jì)算和繳納增值稅的？增值稅改革對(duì)施工企業(yè)有何影響？本文將對(duì)以上幾個(gè)問(wèn)題進(jìn)行探討，并以此探尋施工企業(yè)在稅務(wù)管理和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整等方面的應(yīng)對(duì)措施。

一、增值稅基本原理：

增值稅是對(duì)納稅人生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的增值額征收的一種間接稅。為了更好的理解增值稅的原理，首先要明白兩個(gè)基本概念，間接稅和增值額。

以稅負(fù)是否轉(zhuǎn)嫁為標(biāo)準(zhǔn)，可以把稅收分為直接稅和間接稅。直接稅以收入或財(cái)產(chǎn)為計(jì)稅基數(shù)，稅負(fù)直接由納稅人承擔(dān)，不能轉(zhuǎn)嫁給他人，比如：所得說(shuō)和財(cái)產(chǎn)稅。

間接稅以支出或消費(fèi)為計(jì)稅基數(shù)，納稅人只是間接承擔(dān)稅負(fù)，真正的負(fù)稅人是消費(fèi)者。稅負(fù)成為了產(chǎn)品成本的一部分，誰(shuí)購(gòu)進(jìn)貨物，誰(shuí)就繳納這個(gè)稅款。比如：營(yíng)業(yè)稅和增值稅都是間接稅。消費(fèi)者在購(gòu)買(mǎi)商品時(shí)稅款在銷(xiāo)售方收取貨款時(shí)一并代收了。

增值額是指納稅人從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)在購(gòu)入貨物或取得勞務(wù)的價(jià)值基礎(chǔ)上新增加的價(jià)值額，也就是生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售額與購(gòu)入原材料、勞務(wù)、發(fā)生應(yīng)稅行為兩者之間的差額。對(duì)增值額收稅是增值稅與營(yíng)業(yè)稅的根本區(qū)別，也是增值稅的主要優(yōu)越性之一，下面來(lái)舉例說(shuō)明：

從上表可以看出，營(yíng)業(yè)稅是對(duì)銷(xiāo)售額（全額）征稅，造成了嚴(yán)重的重復(fù)征稅，因此最終的實(shí)際稅負(fù)遠(yuǎn)遠(yuǎn)高于規(guī)定稅率。而增值稅只是對(duì)增值額（差額）征稅，可以避免重復(fù)征稅，在規(guī)定稅率一樣的情況下，增值稅的稅額遠(yuǎn)小于營(yíng)業(yè)稅的稅額。

二、增值稅的計(jì)稅方法：

由增值稅的定義知道，既然增值稅是對(duì)增值額征稅，那么可以知道計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=（銷(xiāo)售額—非增值額）X增值稅稅率

這就是直接計(jì)稅法。但在實(shí)際操作中卻很難實(shí)現(xiàn)，因?yàn)殇N(xiāo)售額的應(yīng)稅稅率不一定和非增值額的稅率一致，而且增值項(xiàng)目和非增值項(xiàng)目也難以劃分清楚。因此，在我國(guó)目前采用的是間接計(jì)稅法，計(jì)算公式如下：

應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額—當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際上就是把不同的金額用不同的稅率計(jì)算出各自的稅額后再來(lái)相減，差額就是當(dāng)期應(yīng)繳納的增值稅。也就是把增值額轉(zhuǎn)換成稅額后，來(lái)計(jì)算增值稅，并不是直接采用增值稅的定義，而是做了一個(gè)等價(jià)變換。

三、增值稅的特點(diǎn)：

1、避免重復(fù)征稅：

增值稅只對(duì)增值額征稅，對(duì)銷(xiāo)售額中屬于轉(zhuǎn)移過(guò)來(lái)的、以前環(huán)節(jié)已經(jīng)征過(guò)稅的那部分銷(xiāo)售額則不再征稅，從而有效的排除了重復(fù)征稅因素。比如：購(gòu)買(mǎi)鋼筋原材料時(shí)，13%的增值稅已經(jīng)作為購(gòu)買(mǎi)鋼筋價(jià)款的一部分支付了，在銷(xiāo)售建筑產(chǎn)品時(shí)鋼筋不再重復(fù)征稅，在實(shí)際操作中就是通過(guò)鋼筋進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣來(lái)實(shí)現(xiàn)不重復(fù)征稅。

2、層層轉(zhuǎn)嫁，最終消費(fèi)者承擔(dān)全部稅款：

經(jīng)營(yíng)者作為納稅人只是把從買(mǎi)方收取的稅款轉(zhuǎn)交給政府，經(jīng)營(yíng)者并沒(méi)有承擔(dān)增值稅的成本。也就是增值稅構(gòu)成了商品成本的一部分，隨著商品的逐層銷(xiāo)售而逐步把稅款交給了政府，直到貨物最終賣(mài)給消費(fèi)者，所有稅款都轉(zhuǎn)嫁給了最終的消費(fèi)者。

增值稅具有逐步向前推進(jìn)的特點(diǎn)，經(jīng)營(yíng)者并不是增值稅的承擔(dān)者，最終消費(fèi)者才是全部稅款的實(shí)際承擔(dān)者。

3、便于稅務(wù)管理：

要實(shí)現(xiàn)不重復(fù)征稅，媒介就是“進(jìn)項(xiàng)發(fā)票”，抵扣鏈條把各個(gè)階段的買(mǎi)賣(mài)雙方聯(lián)系起來(lái)，形成一個(gè)整體。銷(xiāo)售方銷(xiāo)售貨物開(kāi)具的增值稅發(fā)票既是銷(xiāo)售方計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅額的依據(jù)，也是購(gòu)貨方可以抵扣的憑證。在抵扣鏈條中，哪一個(gè)環(huán)節(jié)少繳了稅，必然導(dǎo)致下一個(gè)環(huán)節(jié)多繳稅（政府收稅總額不變）。這就讓買(mǎi)賣(mài)雙方形成了制約關(guān)系，這種制約關(guān)系就防止了偷稅、漏稅的可能，政府在輕松征稅的情況下還能隨時(shí)進(jìn)行有理有據(jù)的檢查。

四、施工企業(yè)增值稅計(jì)算及繳納流程：

施工企業(yè)增值稅的繳納主要分為預(yù)繳和申報(bào)兩種情況。增值稅預(yù)繳主要是為了平衡稅款的地域差異，不在同一地級(jí)行政區(qū)范圍內(nèi)的跨市跨省項(xiàng)目，應(yīng)按照規(guī)定向建筑服務(wù)發(fā)生地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)預(yù)繳稅款。增值稅申報(bào)是在每月15日前，申報(bào)上月應(yīng)納稅款，是向企業(yè)機(jī)構(gòu)所在地稅務(wù)主管機(jī)關(guān)繳納增值稅。

下面舉例來(lái)說(shuō)明增值稅預(yù)繳的整個(gè)流程：

A公司所在地為重慶市北碚區(qū)，項(xiàng)目所在地為重慶市潼南區(qū)。經(jīng)施工單位與建設(shè)單位核對(duì)確認(rèn)，2020年12月工程進(jìn)度款為100萬(wàn)元，A公司需向建設(shè)單位開(kāi)具票面金額為100萬(wàn)元的增值稅專(zhuān)用發(fā)票以收取這筆工程款。

在施工過(guò)程中，A公司將勞務(wù)作業(yè)分包給B公司，已支付B公司分包款25萬(wàn)元并取得相應(yīng)的勞務(wù)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。另外，A公司還取得了票面金額30萬(wàn)元稅率為13%的鋼筋增值稅專(zhuān)用發(fā)票和票面金額20萬(wàn)元稅率為3%的混凝土增值稅專(zhuān)用發(fā)票。

1、計(jì)算預(yù)繳稅額及附加費(fèi)：

因?yàn)樵擁?xiàng)目屬于跨區(qū)提供建筑服務(wù)，應(yīng)向建筑服務(wù)發(fā)生地主管?chē)?guó)稅機(jī)關(guān)預(yù)繳的增值稅稅款。預(yù)繳增值稅計(jì)算公式為：

在潼南區(qū)應(yīng)預(yù)繳稅款=（全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用—支付的分包款）/（1+9%）×2%=（100—25）/1.09*0.02=1.3761萬(wàn)元

計(jì)算預(yù)繳稅款的基數(shù)是：納稅人取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付的分包款后的余額的不含稅價(jià)。通常建筑服務(wù)價(jià)款在合同中都是按含稅價(jià)約定的，所以這里要除以1.09來(lái)得到不含稅價(jià)款。預(yù)繳稅率為2%。

另外，只要在繳納稅款時(shí)就必須同時(shí)發(fā)生附加稅，預(yù)繳和申報(bào)都一樣，只不過(guò)在計(jì)算附加稅時(shí)采用各自地區(qū)的對(duì)應(yīng)稅率。附加稅包含城建稅、教育附加費(fèi)、地方教育附加費(fèi)。按規(guī)定，市區(qū)城建稅稅率為7%，縣城（鎮(zhèn)）為5%，不在市區(qū)或縣城稅率為1%。教育附加的征收率為3%，地方教育附加的征收率為2%。計(jì)算如下：

在潼南區(qū)繳納城建稅=13761*7%=963元

在潼南區(qū)繳納教育費(fèi)附加=13761*3%=413元

在潼南區(qū)繳納地方教育費(fèi)附加=13761*2%=275元

2、填寫(xiě)預(yù)繳申報(bào)表

按潼南區(qū)稅務(wù)部門(mén)的要求填寫(xiě)預(yù)繳增值稅申報(bào)表

3、在工程所在地稅務(wù)部門(mén)預(yù)繳增值稅及附加并開(kāi)具完稅證明

在潼南區(qū)按通過(guò)審核的申報(bào)表金額繳納預(yù)繳增值稅和附加費(fèi)共計(jì)：15412元。在完稅后拿到完稅證明就可以由企業(yè)開(kāi)具增值稅發(fā)票了。

4、開(kāi)具增值稅發(fā)票并收取工程款

A公司開(kāi)具票面金額100萬(wàn)元的增值稅發(fā)票給建設(shè)單位并按雙方合同約定的支付方式收取該筆工程進(jìn)度款。增值稅發(fā)票通常采用三聯(lián)，第一聯(lián)為白色，屬于A公司記賬的成本發(fā)票；第二聯(lián)為綠色，是建設(shè)單位可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票；第三聯(lián)為紅色，是建設(shè)單位記賬的成本發(fā)票。

關(guān)于增值稅申報(bào)

增值稅預(yù)繳是對(duì)每個(gè)項(xiàng)目而言的，而增值稅申報(bào)是對(duì)企業(yè)而言的。按規(guī)定，施工企業(yè)必須在每月15日前，申報(bào)企業(yè)上月應(yīng)納的全部稅款。假設(shè)還是上面的A公司，12月份收款如上（只有這一個(gè)項(xiàng)目），在下月15日前應(yīng)該向北碚區(qū)稅務(wù)管理部門(mén)申報(bào)增值稅，具體步驟如下：

1、計(jì)算增值稅稅額：

在北碚區(qū)申報(bào)銷(xiāo)項(xiàng)稅額=不含稅銷(xiāo)售額*增值稅稅率=100/（1+9%）*9%=8.2569萬(wàn)元

進(jìn)項(xiàng)稅額=∑進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票金額/（1+增值稅稅率）*增值稅稅率=25/（1+3%）*3%+30/（1+13%）+20/（1+3%）*3%=4.762萬(wàn)元，注：勞務(wù)服務(wù)增值稅稅率為3%

在北碚區(qū)應(yīng)納稅額=銷(xiāo)項(xiàng)稅額—進(jìn)項(xiàng)稅額—預(yù)繳稅額=82569—47620—13761=21188元

在北碚區(qū)繳納城建稅=21188*7%=1483元

在北碚區(qū)繳納教育費(fèi)附加=21188*3%=636元

在北碚區(qū)繳納地方教育費(fèi)附加=21188*2%=424元

2、填寫(xiě)增值稅納稅申報(bào)表

按北碚區(qū)稅務(wù)部門(mén)的要求填寫(xiě)預(yù)繳增值稅申報(bào)表

3、繳納增值稅及附加并開(kāi)具完稅證明

在北碚區(qū)按通過(guò)審核的申報(bào)表金額繳納預(yù)繳增值稅和附加費(fèi)共計(jì)：23731元。在完稅后向稅務(wù)局索取完稅證明。

在上面的例子中，假設(shè)潼南是屬于縣城，城建稅稅率為5%，而北碚區(qū)為城市，城建稅稅率為7%。那么勢(shì)必在潼南預(yù)繳增值稅時(shí)發(fā)生的城建稅少于北碚區(qū)的城建稅，這個(gè)差額13761*（7%-5%）是不用補(bǔ)繳的，在哪個(gè)地方繳稅就按哪個(gè)地方的稅率執(zhí)行。

另外，以上面的例子可以來(lái)看看實(shí)行增值稅后的企業(yè)稅負(fù)情況到底怎樣。A公司納稅總金額=15412+23731=39143元，而在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期的稅金=100（1+3%）*3%*（1+12%）=3.26萬(wàn)元。

可以看出實(shí)行增值稅后并沒(méi)有降低施工企業(yè)的稅負(fù)水平，而主要問(wèn)題就在于勞務(wù)和地方材料的可抵扣稅率太低，另外還有25萬(wàn)（100-25-30-20）沒(méi)有任何抵扣，這不是利潤(rùn)而主要是在稅務(wù)管理中進(jìn)項(xiàng)發(fā)票管理的缺失造成的。這就是建筑行業(yè)增值稅改革的重點(diǎn)和施工企業(yè)稅務(wù)管理的重點(diǎn)，這在后面會(huì)談到。

五、增值稅對(duì)施工企業(yè)的影響及應(yīng)對(duì)

1、對(duì)財(cái)務(wù)管理工作的要求更高

增值稅的原理把買(mǎi)賣(mài)雙方用“抵扣鏈條”聯(lián)系起來(lái)，在政府征收的總稅額恒定的前提下，誰(shuí)在稅票方面管理得好就勢(shì)必會(huì)少發(fā)生稅額，誰(shuí)管理得不好就會(huì)多發(fā)生稅額。因此，實(shí)行增值稅對(duì)施工企業(yè)的財(cái)務(wù)工作要求更高。

首先是每個(gè)工程項(xiàng)目必須單獨(dú)建立財(cái)務(wù)臺(tái)賬，各自的增值稅專(zhuān)用發(fā)票要單獨(dú)專(zhuān)人管理，這是預(yù)繳和申報(bào)時(shí)都要用到的重要資料。發(fā)生了費(fèi)用就必須要開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，盡量保證抵扣鏈條的完整性。

其次，增值稅專(zhuān)用發(fā)票的開(kāi)具和認(rèn)證有一套標(biāo)準(zhǔn)的操作流程和管理辦法，施工企業(yè)財(cái)務(wù)人員必須要嚴(yán)格的按規(guī)定執(zhí)行，否則在進(jìn)項(xiàng)稅額上就可能出現(xiàn)較大損失。

另外，增值稅票務(wù)管理的時(shí)效性比營(yíng)業(yè)稅時(shí)期要求更高，勢(shì)必讓財(cái)務(wù)管理工作的過(guò)程管理更加嚴(yán)格和仔細(xì)更強(qiáng)調(diào)事中控制。

2、對(duì)施工企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的影響

在營(yíng)業(yè)稅時(shí)期，為了避免重復(fù)征稅（前面的例子可以看出來(lái)），施工企業(yè)盡量要發(fā)展成“自給自足”的龐大實(shí)體。

自己生產(chǎn)原材料、自己發(fā)展勞務(wù)公司、自己建立管理團(tuán)隊(duì)、自己發(fā)展各種專(zhuān)業(yè)施工隊(duì)伍等等，這樣在建筑產(chǎn)品的生產(chǎn)過(guò)程中就不存在向外部市場(chǎng)“采購(gòu)”的行為也就不會(huì)有應(yīng)稅行為。只會(huì)在建筑產(chǎn)品銷(xiāo)售時(shí)發(fā)生一次應(yīng)稅行為。

這樣一來(lái)，施工企業(yè)勢(shì)必向綜合化、集團(tuán)化發(fā)展。但結(jié)果就是企業(yè)體系越來(lái)越龐大，管理機(jī)構(gòu)越來(lái)越復(fù)雜，團(tuán)隊(duì)缺乏活力和應(yīng)變能力。一旦市場(chǎng)發(fā)生變化，這樣重資產(chǎn)的企業(yè)根本就沒(méi)有轉(zhuǎn)型的可能，比如：在當(dāng)前疫情的情況下，重資產(chǎn)企業(yè)就只有滅亡一條路。

實(shí)行增值稅之后，企業(yè)可以專(zhuān)精一項(xiàng)自己的優(yōu)勢(shì)業(yè)務(wù)，其他的都可以找市場(chǎng)上的精英服務(wù)來(lái)代替，反正稅收是不會(huì)重復(fù)的，只要管理好自己的抵扣稅票就行了。比如：施工總承包企業(yè)可以勞務(wù)分包、專(zhuān)業(yè)分包、甚至管理咨詢(xún)和造價(jià)咨詢(xún)分包，只要?jiǎng)e人比自己做得好就沒(méi)必要自己費(fèi)力去發(fā)展自己不擅長(zhǎng)的業(yè)務(wù)。

這樣的結(jié)果就是深化個(gè)人執(zhí)業(yè)，施工企業(yè)向輕資產(chǎn)發(fā)展，企業(yè)結(jié)構(gòu)扁平化，分包隊(duì)伍、專(zhuān)業(yè)工作室將有很大發(fā)展空間。這就加大了每個(gè)“點(diǎn)”的競(jìng)爭(zhēng)，因?yàn)樵诿總€(gè)專(zhuān)業(yè)領(lǐng)域只有做得最好的才有業(yè)務(wù)來(lái)源，每個(gè)個(gè)人或團(tuán)體就有必要深挖自己的專(zhuān)業(yè)才能生存，這會(huì)讓整個(gè)行業(yè)進(jìn)入有序競(jìng)爭(zhēng)、煥發(fā)活力，建筑業(yè)才可能有創(chuàng)新和足夠的發(fā)展內(nèi)力。

當(dāng)然，我國(guó)建筑行業(yè)增值稅改革還任重道遠(yuǎn)，比如：完善和統(tǒng)一增值稅稅率，盡可能減少稅率檔次；盡量讓抵扣鏈條完整，辦公費(fèi)、生活費(fèi)、工資等等都能抵扣；降低小規(guī)模納稅人的比例，比如：提高混凝土和地方材料的抵扣稅率，讓進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅匹配；預(yù)繳或進(jìn)項(xiàng)稅額大于銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)能及時(shí)退稅等等，讓增值稅為建筑行業(yè)的發(fā)展、社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展提供更大的推動(dòng)力。

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