3月24日，財(cái)政部和國(guó)稅總局發(fā)布了財(cái)稅2022年15號(hào)文，規(guī)定從4月1日開(kāi)始，免除小規(guī)模納稅人適用3%征收率應(yīng)稅行為的增值稅。很多人認(rèn)為，個(gè)人到稅局代開(kāi)增值稅發(fā)票同樣也可以享受增值稅免稅政策，這并不準(zhǔn)確。

厘清幾個(gè)概念

首先，明確稅務(wù)上的個(gè)人概念。通常，我們說(shuō)的“個(gè)人”一般是指自然人。而稅務(wù)上指的個(gè)人是相對(duì)于單位而言的納稅主體，根據(jù)《增值稅暫行條例》，增值稅應(yīng)稅行為納稅主體有單位和個(gè)人，其中，單位是指有組織的機(jī)構(gòu)，包括企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體和其他單位。個(gè)人是指?jìng)€(gè)體工商戶(hù)和其他個(gè)人。或許有人提出，有些個(gè)體工商戶(hù)也是有相當(dāng)規(guī)模的，如有些店鋪有雇員，有些工作室有整個(gè)團(tuán)隊(duì)，在運(yùn)營(yíng)上跟公司沒(méi)有差別，也是有組織的經(jīng)營(yíng)主體。個(gè)體工商戶(hù)是特殊的經(jīng)營(yíng)組織形式，在法律層面上，不具備法人資格，等同于自然人，需要承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任。稅務(wù)上，個(gè)體工商戶(hù)屬于個(gè)人，跟法律概念相對(duì)應(yīng)。

自然人在稅務(wù)上稱(chēng)作其他個(gè)人，是偶然或臨時(shí)發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的納稅主體。

接下來(lái)，明確增值稅納稅人的身份認(rèn)定。稅務(wù)對(duì)納稅主體的身份認(rèn)定分為兩類(lèi)，小規(guī)模納稅人和一般納稅人，兩類(lèi)納稅人適用的增值稅征管辦法是不一樣的，主要體現(xiàn)在增值稅的起征點(diǎn)、稅率、納稅申報(bào)要求、享受增值稅減免政策是有差別的。

小規(guī)模納稅人和一般納稅人如何認(rèn)定？根據(jù)《關(guān)于統(tǒng)一增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的通知》（財(cái)稅【2018】33號(hào)）第一條規(guī)定：增值稅小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)為年應(yīng)征增值稅銷(xiāo)售額500萬(wàn)元及以下。年銷(xiāo)售額超過(guò)500萬(wàn)，認(rèn)定為一般納稅人。另外，小規(guī)模納稅人雖然銷(xiāo)售額未超500萬(wàn)元，如果 “會(huì)計(jì)核算健全，能夠提供準(zhǔn)確的稅務(wù)資料”，可以申請(qǐng)為一般納稅人。

年應(yīng)稅銷(xiāo)售額中的“年”，不是指自然年份的一年，而指“連續(xù)不超過(guò)12個(gè)月或四個(gè)季度的經(jīng)營(yíng)期”。文件依據(jù)見(jiàn)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)稅總局令43號(hào)）。

這是滾動(dòng)計(jì)算的概念，目前，小規(guī)模納稅人基本是按季度申報(bào)，連續(xù)計(jì)算四個(gè)季度，如2020年4月1日到2021年3月31日，2020年7月1日開(kāi)始重新連續(xù)計(jì)算到2021年6月30日。

單位和個(gè)體工商戶(hù)可能是小規(guī)模納稅人，也可能是一般納稅人，主要區(qū)別是銷(xiāo)售額是否超過(guò)500萬(wàn)元。自然人不受銷(xiāo)售額限制，天然就屬于小規(guī)模納稅人，并且只能屬于小規(guī)模納稅人。

根據(jù)《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》（2017修訂版）第二十九條 “年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人按小規(guī)模納稅人納稅”。

根據(jù)《增值稅一般納稅人登記管理辦法》（國(guó)稅總局令43號(hào)）第四條 下列納稅人不辦理一般納稅人登記：

------

（二）年應(yīng)稅銷(xiāo)售額超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的其他個(gè)人。

自然人代開(kāi)發(fā)票如何繳稅

自然人代開(kāi)增值稅發(fā)票能否享受增值稅免稅政策？按照最新的增值稅免稅政策，4月1日起，小規(guī)模納稅人適用3%征收率的增值稅應(yīng)稅行為，銷(xiāo)售額免征增值稅。就是說(shuō)已經(jīng)辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，被認(rèn)定為小規(guī)模納稅人的單位或個(gè)人，可以享受增值稅免稅政策。自然人雖然屬于小規(guī)模納稅人，但要享受增值稅免稅政策，必須辦理稅務(wù)登記，成為個(gè)體工商戶(hù)；或辦理臨時(shí)稅務(wù)登記，以自然人身份定期申報(bào)稅金。

自然人銷(xiāo)售商品、勞務(wù)，提供服務(wù)，如何納稅？自然人未辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，按次納稅。

文件依據(jù)是2019年3月18日國(guó)稅總局網(wǎng)站的問(wèn)題回復(fù)《如何理解按次納稅和按期納稅？》：“按次納稅和按期納稅，以是否辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記作為劃分標(biāo)準(zhǔn)”。

國(guó)稅總局問(wèn)題回復(fù)

自然人偶然發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，達(dá)到當(dāng)?shù)厮?guī)定的起征點(diǎn)就必須納稅。目前，各地增值稅起征點(diǎn)基本確定為500元。就是說(shuō)自然人到稅局代開(kāi)增值稅發(fā)票，銷(xiāo)售收入達(dá)到500元以上，稅局按照3%征收率征稅，疫情期間減按1%征稅。2022年3月底前不適用季度45萬(wàn)元免稅政策，4月1日起也不適用增值稅全免政策。

納稅主體分類(lèi)、增值稅身份認(rèn)定及納稅方式總結(jié)

以上是一般業(yè)務(wù)的規(guī)定，自然人經(jīng)營(yíng)以下三類(lèi)業(yè)務(wù)例外，可以享受月銷(xiāo)售額15萬(wàn)元免稅政策。

1.采取一次性收取租金形式出租不動(dòng)產(chǎn)取得的租金收入，可在對(duì)應(yīng)的租賃期內(nèi)平均分?jǐn)?，分?jǐn)偤蟮脑伦饨鹗杖胛闯^(guò)15萬(wàn)元的。

2. 保險(xiǎn)代理人、證券經(jīng)紀(jì)人、信用卡和旅游等行業(yè)的個(gè)人代理人匯總代開(kāi)增值稅發(fā)票合計(jì)月銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元的。

3. 自然人從事光伏發(fā)電項(xiàng)目，銷(xiāo)售電力產(chǎn)品銷(xiāo)售額未超過(guò)15萬(wàn)元。

自然人涉稅最多的業(yè)務(wù)場(chǎng)景主要有，個(gè)人開(kāi)網(wǎng)店銷(xiāo)售商品、個(gè)人提供各類(lèi)咨詢(xún)服務(wù)、技術(shù)服務(wù)，建議辦理稅務(wù)登記或臨時(shí)稅務(wù)登記，可以充分享受增值稅免稅政策，也方便自行開(kāi)具發(fā)票。