營(yíng)改增后，全行業(yè)納入增值稅的征稅范圍，差額征稅從營(yíng)業(yè)稅“平移”至增值稅中。那么哪些項(xiàng)目可以差額征稅，差額征稅發(fā)票怎么開？如何申報(bào)呢？看完這一篇，再也不煩惱！

原理

增值稅被稱為鏈條稅，前一環(huán)節(jié)的銷項(xiàng)稅即下一環(huán)節(jié)的進(jìn)項(xiàng)稅，環(huán)環(huán)相扣道道征收。差額征稅原是營(yíng)業(yè)稅為減少重復(fù)征稅而引入，指的是納稅人將所取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給其他納稅人的價(jià)款后的銷售額之后的凈值作為基數(shù)計(jì)算稅款。在營(yíng)改增后，支付給其他納稅人的支出應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但在增值稅的一些環(huán)節(jié)，由于納稅人取得的成本費(fèi)用為不征增值稅、免征增值稅或不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅等情形，出現(xiàn)了增值稅鏈條的斷裂，故將差額征稅引入增值稅中。

差額征稅項(xiàng)目分類

（一）差額征稅全額開票項(xiàng)目

建筑服務(wù)預(yù)繳以及建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)選擇一般計(jì)稅方法銷售自行開發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目；提供物業(yè)管理服務(wù)的納稅人轉(zhuǎn)售自來水；提供融資租賃；一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)；航空運(yùn)輸服務(wù)；航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)；納稅人轉(zhuǎn)讓2016年4月30日前取得的土地使用權(quán)；中國(guó)證券登記結(jié)算公司。

（二）差額征稅差額開票項(xiàng)目

經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)；有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)（本金）；旅游服務(wù)；納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)；安保服務(wù)；納稅人提供人力資源外包服務(wù)；中國(guó)移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款；納稅人提供簽證代理服務(wù)；納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物；境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位提供的教育輔助服務(wù)。

（三）差額征稅不得開專票項(xiàng)目

金融商品轉(zhuǎn)讓和一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)。

發(fā)票開具

按現(xiàn)行政策規(guī)定適用差額征稅辦法繳納增值稅，且不得全額開具增值稅發(fā)票的適用差額開票差額納稅，沒有政策明文規(guī)定不得全額開具專用發(fā)票的可以全額開票差額納稅。企業(yè)可根據(jù)業(yè)務(wù)情形選擇下列方式開具：

1、通過“差額開票功能”開具一張?jiān)鲋刀悓Ｓ冒l(fā)票；

2、開具兩張發(fā)票：以全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去允許差額扣除的部分開具增值稅專用發(fā)票，差額扣除部分開具增值稅普通發(fā)票；

3、全額開具一張?jiān)鲋刀惼胀òl(fā)票。

會(huì)計(jì)處理

除金融商品外，差額征稅會(huì)計(jì)處理如下：

1、企業(yè)發(fā)生相關(guān)成本費(fèi)用允許扣減銷售額的，發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工

貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款

2、取得增值稅扣稅憑證且發(fā)生納稅義務(wù)時(shí)

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）

應(yīng)交稅費(fèi)-簡(jiǎn)易計(jì)稅

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（小規(guī)模納稅人）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/存貨/工程施工

案例分析

案例一：差額征稅全額開票之建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅

眾可信建筑公司為一般納稅人，在本區(qū)為甲項(xiàng)目提供工程服務(wù)（清包工方式，選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法），8月收到含稅銷售額515萬(wàn)元，給對(duì)方開具了增值稅專用發(fā)票；同時(shí)，將部分項(xiàng)目分包給乙建筑企業(yè)，支付分包款103萬(wàn)元（含稅），取得了增值稅普通發(fā)票，稅額3萬(wàn)。假定當(dāng)月無其他業(yè)務(wù)。

分析：提供建筑服務(wù)簡(jiǎn)易計(jì)稅差額扣除，可全額開具增值稅專用發(fā)票。該項(xiàng)目扣除前不含稅銷售額為515÷1.03=500萬(wàn)，應(yīng)納稅額15萬(wàn)，扣除額103萬(wàn)，扣除后含稅銷售額412萬(wàn)，扣除后應(yīng)納稅額12萬(wàn)。

1、會(huì)計(jì)處理

（1）收到款項(xiàng)全額開票：

借：銀行存款 515

貸：工程結(jié)算 500

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 15（500×3%）

（2）取得分包發(fā)票，差額納稅

借：工程施工——合同成本 100

應(yīng)交稅費(fèi)——簡(jiǎn)易計(jì)稅 3

貸：銀行存款 103

眾可信建筑公司差額納稅=15-3=12

2、納稅申報(bào)：

案例二：差額征稅差額開票之旅游服務(wù)

眾可信旅行社為一般納稅人，2018年8月10日組織甲企業(yè)20名員工赴海南旅游，收取含稅旅游費(fèi)424000元。在組織游客旅游過程中發(fā)生住宿、餐飲、交通、門票費(fèi)等支出318000元，以現(xiàn)金支付并取得發(fā)票。8月16日旅游結(jié)束后收取甲企業(yè)銀行存款424000元，并開具增值稅發(fā)票。假定企業(yè)當(dāng)月無其他業(yè)務(wù)。

分析：納稅人提供旅游服務(wù)可以差額征稅但抵減差額部分不得開具增值稅專用發(fā)票。眾可信旅行社為甲公司開具發(fā)票有兩種方式：一種是通過新系統(tǒng)“差額開票”功能開具一份稅額為（424000-318000）÷1.06×6%=6000，金額為424000-6000=418000元；另一種是開具兩張發(fā)票，一張金額為（424000-318000）÷1.06=100000，稅額為6000的專用發(fā)票，一張為金額300000稅額為18000的普通發(fā)票。由于第一種情形，會(huì)出現(xiàn)銷售額與稅額比對(duì)不符的問題，財(cái)稅通建議采用第二種方式分別開具兩張發(fā)票。下文以第二種方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理和申報(bào)。

1、會(huì)計(jì)處理

（1）支付旅游過程中的住宿、餐飲等：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 318000

貸：庫(kù)存現(xiàn)金 318000

（2）根據(jù)取得的住宿、餐飲等發(fā)票抵減銷項(xiàng)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減） 18000（318000÷1.06×6%）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本 18000

（3）收取款項(xiàng)開具發(fā)票時(shí)：

借：銀行存款 424000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 400000

應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 24000

2、納稅申報(bào)：