一、一般計(jì)稅差額征稅應(yīng)稅項(xiàng)目及發(fā)票開具。增值稅一般計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅銷售額為納稅人發(fā)生應(yīng)稅銷售行為收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。營(yíng)改增后，支付給其他納稅人的支出應(yīng)按照規(guī)定計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，從銷項(xiàng)稅額中抵扣。但由于原營(yíng)業(yè)稅差額征稅扣除項(xiàng)目范圍較廣，且部分行業(yè)的部分支出無法取得符合增值稅規(guī)定的進(jìn)項(xiàng)憑證等原因，差額征稅在營(yíng)改增后在多個(gè)行業(yè)中有所保留。因此，對(duì)個(gè)別特殊情況可以差額作為一般計(jì)稅方法的計(jì)稅依據(jù)。其中有的是納稅人可以選擇，有的是納稅人不能選擇。有的可以全額開專票，有的只能差額開專票等。

一）、納稅人有選擇性的差額計(jì)稅。

1、試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。如果納稅人選擇差額納稅，相應(yīng)扣除項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣；如果選擇全額為增值稅計(jì)稅依據(jù)，支付或負(fù)擔(dān)的增值稅可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

發(fā)票開具：旅游服務(wù)一般納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為是可以開具專用發(fā)票的，但是如果采取差額征稅，不能全額開具專用發(fā)票，對(duì)于向旅游服務(wù)購買方收取并支付的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用部分只能開具普通發(fā)票，不能開具專用發(fā)票。

2、2022年8月1日—2023年7月31日，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司中的增值稅一般納稅人處置抵債不動(dòng)產(chǎn)，可選擇以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除取得該抵債不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)為銷售額，適用9%稅率計(jì)算繳納增值稅。值得注意的是，銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司還應(yīng)取得人民法院、仲裁機(jī)構(gòu)生效的法律文書，據(jù)以確定抵債不動(dòng)產(chǎn)的對(duì)價(jià)。

發(fā)票開具：銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)、金融資產(chǎn)管理公司中的增值稅一般納稅人處置抵債不動(dòng)產(chǎn)選擇差額征稅，只能就差額部分開具專票，扣除部分不能開具專票。

二）、納稅人沒有選擇性的差額計(jì)稅。下列項(xiàng)目無論采用哪種計(jì)稅方法，一般納稅人都應(yīng)按差額為計(jì)稅依據(jù)，不具有選擇余地：

1、金融商品轉(zhuǎn)讓，按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)的余額為銷售額。

發(fā)票開具：金融商品轉(zhuǎn)讓，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

發(fā)票開具：代收代付的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)不得開具增值稅專用發(fā)票。換句話說，代收代付的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi)可以開具增值稅普通發(fā)票，其余的收人則可以開具增值稅專用發(fā)票。

3、融資租賃和融資性售后回租業(yè)務(wù)：

①經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資租賃服務(wù)，以收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（含外匯借款利息）、發(fā)行債券利息和車輛購置稅后的余額為銷售額。未經(jīng)批準(zhǔn)的試點(diǎn)納稅人不可以差額計(jì)稅。

發(fā)票開具：差額征稅，可以全額開具增值稅專用發(fā)票。

②經(jīng)人民銀行、銀監(jiān)會(huì)或者商務(wù)部批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，提供融資性售后回租服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用（不含本金），扣除對(duì)外支付的借款利息（含外匯借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額作為銷售額。需注意：未經(jīng)批準(zhǔn)的試點(diǎn)納稅人不可以差額計(jì)稅。

發(fā)票開具：差額征稅，可以全額開具增值稅專用發(fā)票。

③試點(diǎn)納稅人根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅。對(duì)于繼續(xù)按照有形動(dòng)產(chǎn)融資租賃服務(wù)繳納增值稅的試點(diǎn)納稅人,經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的，根據(jù)2016年4月30日前簽訂的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租合同，在合同到期前提供的有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，可以選擇以下兩方法之一計(jì)算銷售額：第一種方法，以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向承租方收取的價(jià)款本金，以及對(duì)外支付的借款利息（含外匯借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票。第二種方法，以向承租方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付的借款利息（含外匯借款利息）、發(fā)行債券利息后的余額為銷售額。

發(fā)票開具：試點(diǎn)納稅人提供有形動(dòng)產(chǎn)融資性售后回租服務(wù)，向承租方收取的有形動(dòng)產(chǎn)價(jià)款本金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

④經(jīng)商務(wù)部授權(quán)的省級(jí)商務(wù)主管部門和國(guó)家經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)批準(zhǔn)的從事融資租賃業(yè)務(wù)的試點(diǎn)納稅人，2016年5月1日后實(shí)收資本達(dá)到1.7億元的，從達(dá)到標(biāo)準(zhǔn)的當(dāng)月起按照上述第①、②、③點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行；2016年5月1日后實(shí)收資本未達(dá)到1.7億元但注冊(cè)資本達(dá)到1.7億元的，在2016年7月31日前仍可按照上述第①、②、③點(diǎn)規(guī)定執(zhí)行，2016年8月1日后開展的融資租賃業(yè)務(wù)和融資性售后回租業(yè)務(wù)不得按照差額執(zhí)行。

發(fā)票開具：差額征稅，可以全額開具增值稅專用發(fā)票。

4、航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

發(fā)票開具：一般開具行程單，也可開具增值稅普通發(fā)票。

5、中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位（列明）通過手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)接受捐款，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷售額。

發(fā)票開具：接受的捐款，不得開具增值稅專用發(fā)票。

6、中國(guó)證券登記結(jié)算公司的銷售額，不包括以下資金項(xiàng)目：按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金；代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息；結(jié)算過程中代收代付的資金交收違約罰息。

發(fā)票開具：可以差額征稅，全開具增值稅專用發(fā)票。

7、納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。

發(fā)票開具：向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

8、境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅；就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅。

發(fā)票開具：教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

9、納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。

發(fā)票開具：向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

10、營(yíng)改增對(duì)房地產(chǎn)企業(yè)一般計(jì)稅項(xiàng)目采取差額征稅。其計(jì)算公式如下：銷售額=(全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用-當(dāng)期允許扣除的土地價(jià)款)÷(1+9%)

發(fā)票開具：可以差額征稅，全額開具增值稅專用發(fā)票。

11、一般納稅人提供客運(yùn)場(chǎng)站服務(wù)；以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

發(fā)票開具：可以差額征稅，全額開具增值稅專用發(fā)票。

12、航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)；航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額；航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。

發(fā)票開具：全額開具行程單或增值稅普通發(fā)票。

13、代理進(jìn)口免征進(jìn)口增值稅貨物；納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。

發(fā)票開具：向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

二、一般計(jì)稅差額征稅會(huì)計(jì)處理。

一）、一般計(jì)稅差額征稅一般會(huì)計(jì)處理。差額征稅一般計(jì)稅差額征稅的會(huì)計(jì)處理通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）”科目核算，具體賬務(wù)處理如下：

確認(rèn)收入時(shí)：

借：應(yīng)收賬款/銀行存款等

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

發(fā)生成本費(fèi)用時(shí)：

借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/存貨等

貸：應(yīng)付賬款/應(yīng)付票據(jù)/銀行存款

取得合規(guī)增值稅扣稅憑證且納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額抵減）

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本/存貨等

二）、金融商品轉(zhuǎn)讓差額征稅的會(huì)計(jì)處理。金融商品轉(zhuǎn)讓一般納稅人具體的計(jì)稅方法：應(yīng)繳增值稅=（賣出價(jià)-買入價(jià)）/1.06*0.06

發(fā)生交易時(shí)

借：銀行存款

貸：交易性金融資產(chǎn)

投資收益

應(yīng)交稅費(fèi)—轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”不是實(shí)際繳納增值稅稅款，因此應(yīng)將該金額轉(zhuǎn)到銷項(xiàng)稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)-轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　 貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

假設(shè)轉(zhuǎn)讓產(chǎn)生了損失，按損失額/1.06*6%，計(jì)算可結(jié)轉(zhuǎn)下月抵扣的稅額：

借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅

　　貸：投資收益

若到了年末，“應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅”科目仍有借方余額，不得結(jié)轉(zhuǎn)下年抵扣稅額，需要轉(zhuǎn)為損益：

　 借：投資收益

　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)讓金融商品應(yīng)交增值稅