近年來(lái)隨著資本市場(chǎng)的活躍，并購(gòu)重組等交易日益增加，稅務(wù)稽查的力度越來(lái)越大，尤其是涉及“股權(quán)轉(zhuǎn)讓”方面。本文將為大家揭開(kāi)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的神秘的面紗，了解股權(quán)轉(zhuǎn)讓之七大稅籌法寶。

一、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的相關(guān)政策

個(gè)人轉(zhuǎn)讓股權(quán)的所得屬于財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得項(xiàng)目，以轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)的收入額減除財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額按20%稅率繳納個(gè)人所得稅并按次征收。（中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法、共和國(guó)主席令第85號(hào)、國(guó)務(wù)院令第519 號(hào)）

二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓可能涉及的風(fēng)險(xiǎn)

1.低價(jià)轉(zhuǎn)讓規(guī)避個(gè)稅風(fēng)險(xiǎn)

由于自然人股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓涉及個(gè)人所得稅，一些企業(yè)為了少交稅，交易雙方往往通過(guò)簽訂虛假轉(zhuǎn)讓合同以規(guī)避個(gè)人所得稅。

2.股權(quán)轉(zhuǎn)讓計(jì)稅依據(jù)明顯偏低

申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于初始投資成本或低于取得該股權(quán)所支付的價(jià)款及相關(guān)稅費(fèi)的；申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額的；申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的； 申報(bào)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格低于相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)的企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的；不具合理性的無(wú)償讓渡股權(quán)或股份；經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定的其他情形。

3.屬于股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低且有正當(dāng)理由情況

能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

4. 稅局對(duì)股權(quán)價(jià)格明顯偏低而無(wú)正當(dāng)理由的個(gè)人所得稅的核定方法

（1）凈資產(chǎn)核定法：股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入按照每股凈資產(chǎn)或股權(quán)對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)份額核定。

（2）類(lèi)比法：參照相同或類(lèi)似條件下同一企業(yè)同一股東或其他股東股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定；參照相同或類(lèi)似條件下同類(lèi)行業(yè)企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入核定。

（3）其他合理方法：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)采用以上方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入存在困難的，可以采取其他合理方法核定。

三、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的七大法寶

法寶一：尋找正當(dāng)理由低價(jià)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅務(wù)籌劃

我們可以找到合理理由降低轉(zhuǎn)讓價(jià)格進(jìn)行籌劃。

方法 1：可以將股權(quán)轉(zhuǎn)讓給配偶、父母、子女、祖父母、外祖父母、孫子女、外孫子女、兄弟姐妹以及對(duì)轉(zhuǎn)讓人承擔(dān)直接撫養(yǎng)或者贍養(yǎng)義務(wù)的撫養(yǎng)人或者贍養(yǎng)人；在這種情形下股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)為零是可以的。

方法 2： 如果能出具有效文件，證明被投資企業(yè)因國(guó)家政策調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)受到重大影響，導(dǎo)致低價(jià)轉(zhuǎn)讓股權(quán)。

方法 3： 其他合理原因。比如雖然公司盈利，但是若是公司的一筆很大的應(yīng)收賬款確定無(wú)法回收（如債務(wù)人破產(chǎn)、債務(wù) 人被注銷(xiāo)、通過(guò)執(zhí)行程序有效的判決仍無(wú)法得到執(zhí)行等）。此種情形下，由于會(huì)發(fā)生壞賬損失對(duì)凈資產(chǎn)有抵減作用， 這樣便有合理理由解釋為何可以將股權(quán)交易價(jià)格低于公司原來(lái)的股權(quán)比例所對(duì)應(yīng)的凈資產(chǎn)部分的原因。

法寶二：通過(guò)知識(shí)產(chǎn)權(quán)評(píng)估增資增加股權(quán)原值進(jìn)行稅務(wù)籌劃

原股東在轉(zhuǎn)讓股權(quán)前，將預(yù)先持有于自身名下的商標(biāo)、專(zhuān)利或著作權(quán)對(duì)公司進(jìn)行增資，原股東通過(guò)這些等非現(xiàn)金出資。（依據(jù)《公司法》的規(guī)定非現(xiàn)金出資依法需要評(píng)估，而評(píng)估可以通過(guò)人為可控的評(píng)估價(jià)格加大非現(xiàn)金資產(chǎn)的價(jià)值）通過(guò)增大原值以實(shí)現(xiàn)股權(quán)轉(zhuǎn)讓抵減原值的效果，從而在股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)可以極大限度地降低轉(zhuǎn)讓所得從而降低稅金。

注意：若原股東采用資本公積金、盈余公積金或未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本，以減少與股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格之間的差額，實(shí)際上是逃避了資本公積金、盈余公積金或未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增資本時(shí)的納稅義務(wù)，所以行不通。

法寶三：通過(guò)會(huì)計(jì)方法降公司凈資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)籌劃

具在股權(quán)轉(zhuǎn)讓前一段時(shí)間（6個(gè)月至一年），通過(guò)增加計(jì)提資產(chǎn)壞賬準(zhǔn)備等財(cái)務(wù)方法等有效降低公司凈資產(chǎn)，比如計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備、應(yīng)收賬款壞賬準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方法。由于稅局一般是首選通過(guò)凈資產(chǎn)核定法來(lái)確定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，所以可以通過(guò)降低企業(yè)凈資產(chǎn)的方法來(lái)降低股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格。

需要注意：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依次按照下列方法核定股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入：凈資產(chǎn)核定法及類(lèi)比法、其他合理方法。

法寶四：公司上市后再進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅務(wù)籌劃

公司若有上市條件，原股東可以等到公司上市后再轉(zhuǎn)讓股權(quán)可以暫免征收個(gè)人所得稅。

法寶五：先分紅再股權(quán)轉(zhuǎn)讓進(jìn)行稅務(wù)籌劃

在企業(yè)股權(quán)轉(zhuǎn)讓退出時(shí)先給企業(yè)股東分紅，也就是將賬面贏利以分紅的方式先行處理。因此企業(yè)在股權(quán)轉(zhuǎn)讓退出時(shí)可以采取通過(guò)將利潤(rùn)優(yōu)先分配給退出企業(yè)的方式，為退出方減少轉(zhuǎn)讓盈利，從而減少需要繳納的企業(yè)所得稅。

法寶六：增資方式進(jìn)行稅務(wù)籌劃

我們舉個(gè)例子來(lái)看看：

2022年王總出資600萬(wàn)、黃總出資400萬(wàn)兩人合伙共同組建一家實(shí)業(yè)公司。2023年，經(jīng)雙方協(xié)商，各自所占比例調(diào)整為50%。按照公平交易價(jià)格計(jì)算，王總轉(zhuǎn)讓10%股權(quán)的交易價(jià)格為300萬(wàn)。股權(quán)轉(zhuǎn)讓過(guò)程中支付的印花稅等稅費(fèi)忽略不計(jì)。

（1）未進(jìn)行納稅籌劃前：

王總股權(quán)轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅＝（股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入－取得股權(quán)所支付的金額－轉(zhuǎn)讓過(guò)程中所支付的相關(guān)合理費(fèi)用）×20%＝（300-1000×10%）×20%＝40（萬(wàn)元）

采取增資方式進(jìn)行籌劃后：

以上的案例通過(guò)采取增資方式后，對(duì)增資引起股權(quán)結(jié)構(gòu)變化，原自然人股東所持股份比例相應(yīng)減少。自然人股東并未進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓?zhuān)矡o(wú)轉(zhuǎn)讓所得，因此不需要計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

法寶七：設(shè)立多層級(jí)的離岸公司控股內(nèi)地公司進(jìn)行稅務(wù)籌劃

通過(guò)設(shè)計(jì)多層級(jí)股權(quán)控股架構(gòu)：成立離岸公司比如 BVI→設(shè)立個(gè)離岸公司 Cayman→香港設(shè)立投資公司 HK →控股投資內(nèi)地從事經(jīng)營(yíng)的公司。

由于交易雙方及交易標(biāo)的均在境外，股權(quán)架構(gòu)異常復(fù)雜，給稅務(wù)機(jī)關(guān)取證、定性提出了很大挑戰(zhàn)。境外轉(zhuǎn)讓方設(shè)立多層境外控股公司有為實(shí)現(xiàn)納稅籌劃的特殊目。

看完了上文，你是否對(duì)關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的納稅籌劃有更清晰的了解呢？更多財(cái)稅問(wèn)題歡迎評(píng)論區(qū)留言。