因城市規(guī)劃(棚戶區(qū)改造定向安置房項目)原因取得的開發(fā)企業(yè)房屋拆遷補償費是否需要繳納土地增值稅?是否需要繳納增值稅?

是否需要繳納土地增值稅

政策依據(jù)：

（1）根據(jù)《中華人民共和國土地增值稅暫行條例》第八條有下列情形之一的，免征土地增值稅：(二)因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)。

（2）《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》條例第八條(二)項所稱的因國家建設需要依法征用、收回的房地產(chǎn)，是指因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而被政府批準征用的房產(chǎn)或收回的土地使用權(quán)。因城市實施規(guī)劃、國家建設的需要而搬遷，由納稅人自行轉(zhuǎn)讓原房地產(chǎn)的，比照本規(guī)定免征土地增值稅。符合上述免稅規(guī)定的單位和個人，須向房地產(chǎn)所在地稅務機關提出免稅申請，經(jīng)稅務機關審核后，免予征收土地增值稅。

（3）《國家稅務總局關于土地增值稅若干問題的通知》財稅[2006]21號四、關于因城市實施規(guī)劃、國家建設需要而搬遷，納稅人自行轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的征免稅問題《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十一條第四款所稱：因“城市實施規(guī)劃”而搬遷，是指因舊城改造或因企業(yè)污染、擾民(指產(chǎn)生過量廢氣、廢水、廢渣和噪音，使城市居民生活受到一定危害)，而由政府或政府有關主管部門根據(jù)已審批通過的城市規(guī)劃確定進行搬遷的情況;因“國家建設的需要”而搬遷，是指因?qū)嵤﹪鴦赵?、省級人民政府、國務院有關部委批準的建設項目而進行搬遷的情況。

實務答疑：

因此，若符合城市實施規(guī)劃，如取得的政府部門支付的房屋拆遷補償不需要繳納土地增值稅。

同時，因為企業(yè)已經(jīng)在取得補償之前將土地使用權(quán)交回給政府機關，所以企業(yè)從開發(fā)企業(yè)取得搬遷或拆遷補償，不是因為向支付補償?shù)拈_發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，僅是開發(fā)企業(yè)對企業(yè)發(fā)生額外搬遷或拆遷費用的彌補，不屬于土地增值稅的征稅范圍，不需要繳納土地增值稅。

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是否需要繳納增值稅

政策依據(jù)：

（1）根據(jù)《財政部、國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）規(guī)定《附件1：營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》第一條規(guī)定：在中華人民共和國境內(nèi)（以下稱境內(nèi)）銷售服務、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下稱應稅行為）的單位和個人，為增值稅納稅人，應當按照本辦法繳納增值稅。

（2）根據(jù)《財政部國家稅務總局關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2016〕36號）附件3《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》第一條第三十七項規(guī)定：土地所有者出讓土地使用權(quán)和土地使用者將土地使用權(quán)歸還給土地所有者免征增值稅。

實務答疑：

根據(jù)上述文件規(guī)定，企業(yè)由于城市規(guī)劃（棚戶區(qū)改造）原因?qū)⑼恋亟换亟o政府機關，如取得政府部門支付的補償費用屬于免征增值稅范圍，需要去主管稅務機關辦理免征增值稅手續(xù)。

同時，因為企業(yè)已經(jīng)在取得補償之前將土地使用權(quán)交回給政府機關，所以企業(yè)從開發(fā)企業(yè)取得搬遷或拆遷補償，不是因為向支付補償?shù)拈_發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)，僅是開發(fā)企業(yè)對企業(yè)發(fā)生額外搬遷或拆遷費用的彌補，不屬于增值稅的征稅范圍，也不應開具發(fā)票，而應憑收款憑證入賬，沖減搬遷過程中發(fā)生的各項費用，沖減后仍有剩余的，計入營業(yè)外收入。

但如果在拆遷過程中，對一些固定資產(chǎn)和存貨進行處理過程，取得固定資產(chǎn)和存貨處理收入屬于增值稅的征稅范圍，需按規(guī)定繳納增值稅，并按規(guī)定開具增值稅發(fā)票。