一、資產(chǎn)重組：在企業(yè)重組過(guò)程中，企業(yè)通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債和勞動(dòng)力，一并轉(zhuǎn)讓給其他單位和個(gè)人，其中涉及的貨物、不動(dòng)產(chǎn)、土地使用權(quán)轉(zhuǎn)讓行為，符合規(guī)定的，不征收增值稅。

　　納稅人在資產(chǎn)重組過(guò)程中，通過(guò)合并、分立、出售、置換等方式，將全部或者部分實(shí)物資產(chǎn)以及與其相關(guān)聯(lián)的債權(quán)、負(fù)債經(jīng)多次轉(zhuǎn)讓后，最終的受讓方與勞動(dòng)力接收方為同一單位和個(gè)人的，仍適用《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人資產(chǎn)重組有關(guān)增值稅問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào))的相關(guān)規(guī)定，其中貨物的多次轉(zhuǎn)讓行為均不征收增值稅。

　　(國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第13號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第66號(hào)、財(cái)稅〔2016〕36號(hào)、財(cái)稅〔2016〕125號(hào))

　　二、黨群組織會(huì)費(fèi)：各黨派、共青團(tuán)、工會(huì)、婦聯(lián)、中科協(xié)、青聯(lián)、臺(tái)聯(lián)、僑聯(lián)收取黨費(fèi)、團(tuán)費(fèi)、會(huì)費(fèi)，以及政府間國(guó)際組織收取會(huì)費(fèi)，屬于非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，不征收增值稅。(財(cái)稅〔2016〕68號(hào))

　　稅屋提示——上述“黨群組織會(huì)費(fèi)”，其“不征增值稅”的范圍為“正列舉”。根據(jù)財(cái)稅〔2017〕90號(hào)第八條規(guī)定，對(duì)于財(cái)稅〔2016〕68號(hào)文件第五條列舉之外的其他社會(huì)團(tuán)體，其所取得的會(huì)費(fèi)收入，則屬于增值稅征收范圍，適用“免征”增值稅政策。具體規(guī)定如下：　　自2016年5月1日起，社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi)，免征增值稅。本通知下發(fā)前已征的增值稅，可抵減以后月份應(yīng)繳納的增值稅，或辦理退稅?！　∩鐣?huì)團(tuán)體，是指依照國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)設(shè)立或登記并取得《社會(huì)團(tuán)體法人登記證書(shū)》的非營(yíng)利法人。會(huì)費(fèi)，是指社會(huì)團(tuán)體在國(guó)家法律法規(guī)、政策許可的范圍內(nèi)，依照社團(tuán)章程的規(guī)定，收取的個(gè)人會(huì)員、單位會(huì)員和團(tuán)體會(huì)員的會(huì)費(fèi)?！　∩鐣?huì)團(tuán)體開(kāi)展經(jīng)營(yíng)服務(wù)性活動(dòng)取得的其他收入，一律照章繳納增值稅。

　　三、會(huì)員費(fèi)：增值稅納稅人在2016年5月1日前收取的會(huì)員費(fèi)收入不征收增值稅。(財(cái)稅〔2005〕165號(hào))

　　稅屋提示——財(cái)稅〔2017〕90號(hào)第八條規(guī)定，自2016年5月1日起，社會(huì)團(tuán)體收取的會(huì)費(fèi)，由原來(lái)的“不征收增值稅”（即屬于營(yíng)業(yè)稅征稅范圍、不屬于增值稅征收范圍）修改為“免征增值稅”（即屬于增值稅征收范圍、營(yíng)改增后營(yíng)業(yè)稅稅種消失）。同時(shí)規(guī)定，對(duì)社會(huì)團(tuán)體開(kāi)展經(jīng)營(yíng)服務(wù)性活動(dòng)取得的其他收入，一律照章繳納增值稅。

　　四、國(guó)家指令無(wú)償運(yùn)輸服務(wù)：根據(jù)國(guó)家指令無(wú)償提供的鐵路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)，屬于(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一)《試點(diǎn)實(shí)施辦法》第十四條規(guī)定的用于公益事業(yè)的服務(wù)。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))

　　五、銷(xiāo)售自行開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)項(xiàng)目預(yù)收款。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)第九條第<十一>款)

　　六、建筑服務(wù)預(yù)收款：《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)印發(fā))第四十五條第(二)項(xiàng)修改為“納稅人提供建筑服務(wù)、租賃服務(wù)采取預(yù)收款方式的，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款的當(dāng)天”。(財(cái)稅[2017]58號(hào)第二條)

　　【提示】按照財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一及財(cái)稅〔2017〕58號(hào)文件有關(guān)增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間的相關(guān)規(guī)定，提供建筑服務(wù)的納稅人：

　　1.在工程項(xiàng)目開(kāi)工前，所收到的預(yù)收款，尚未產(chǎn)生納稅義務(wù)(只需預(yù)繳、無(wú)需申報(bào));

　　2.在工程項(xiàng)目開(kāi)工后，所收到的預(yù)收款，即已產(chǎn)生納稅義務(wù)(既需預(yù)繳、還需申報(bào))。

　　七、已申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅未開(kāi)票補(bǔ)開(kāi)票。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)第九條第<十一>款)

　　八、住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金：房地產(chǎn)主管部門(mén)或者其指定機(jī)構(gòu)、公積金管理中心、開(kāi)發(fā)企業(yè)以及物業(yè)管理單位代收的住宅專(zhuān)項(xiàng)維修資金。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))

　　九、出租不動(dòng)產(chǎn)免租期：納稅人出租不動(dòng)產(chǎn)，租賃合同中約定免租期的，不屬于《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)文件印發(fā))第十四條規(guī)定的視同銷(xiāo)售服務(wù)。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第86號(hào))

　　十、財(cái)政補(bǔ)貼：自2020年1月1日起，納稅人取得的財(cái)政補(bǔ)貼收入，與其銷(xiāo)售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)的收入或者數(shù)量直接掛鉤的，應(yīng)按規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。納稅人取得的其他情形的財(cái)政補(bǔ)貼收入，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2019年第45號(hào))

　　【備注】此前規(guī)定(國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第3號(hào))：按照現(xiàn)行增值稅政策，納稅人取得的中央財(cái)政補(bǔ)貼，不屬于增值稅應(yīng)稅收入，不征收增值稅。

　　本公告自2013年2月1日起施行。此前已發(fā)生未處理的，按本公告規(guī)定執(zhí)行。

　　十一、發(fā)電財(cái)政補(bǔ)貼：對(duì)各燃油電廠從政府財(cái)政專(zhuān)戶(hù)取得的發(fā)電補(bǔ)貼不屬于規(guī)定的價(jià)外費(fèi)用，不計(jì)入應(yīng)稅銷(xiāo)售額，不征收增值稅。(國(guó)稅函〔2006〕1235號(hào))

　　十二、供電工程貼費(fèi)。供電工程貼費(fèi)不屬于增值稅銷(xiāo)售貨物和收取價(jià)外費(fèi)用的范圍，不應(yīng)當(dāng)征收增值稅。(財(cái)稅字〔1997〕102號(hào))

　　供電工程貼費(fèi)是指在用戶(hù)申請(qǐng)用電或增加用電容量時(shí)，供電企業(yè)向用戶(hù)收取的用于建設(shè)110千伏及以下各級(jí)電壓外部供電工程建設(shè)和改造等費(fèi)用的總稱(chēng)，包括供電和配電貼費(fèi)兩部分。

　　十三、代收代繳的消費(fèi)稅：受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅，不征收增值稅。(《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)第十二條)

　　十四、代收的保險(xiǎn)費(fèi)、車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)：銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)。

　　(《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》，財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)第十二條)

　　十五、代收的印花稅、車(chē)船使用稅：(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào)第九條第<十一>款、國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第45號(hào))

　　十六、代墊運(yùn)輸費(fèi)用。

　　同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：

　　1.承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;

　　2.納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

　　《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》(財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局令第50號(hào)第十二條)

　　十七、代購(gòu)貨物行為：凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅;不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅：

　　(一)受托方不墊付資金;

　　(二)銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方;

　　(三)受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額(如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貸款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。(財(cái)稅字〔1994〕026號(hào))

　　十八、受托代理銷(xiāo)售二手車(chē)：納稅人受托代理銷(xiāo)售二手車(chē)，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅;不同時(shí)具備以下條件的，視同銷(xiāo)售征收增值稅。

　　(一)受托方不向委托方預(yù)付貨款;

　　(二)委托方將《二手車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票》直接開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方;

　　(三)受托方按購(gòu)買(mǎi)方實(shí)際支付的價(jià)款和增值稅額(如系代理進(jìn)口銷(xiāo)售貨物則為海關(guān)代征的增值稅額)與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第23號(hào))

　　十九、營(yíng)改增前一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的軟件產(chǎn)品

　　(一)納稅人受托開(kāi)發(fā)軟件產(chǎn)品，著作權(quán)屬于受托方的征收增值稅，著作權(quán)屬于委托方或?qū)儆陔p方共同擁有的不征收增值稅;對(duì)經(jīng)過(guò)國(guó)家版權(quán)局注冊(cè)登記，納稅人在銷(xiāo)售時(shí)一并轉(zhuǎn)讓著作權(quán)、所有權(quán)的，不征收增值稅。(財(cái)稅〔2011〕100號(hào))

　　(二)對(duì)軟件產(chǎn)品交付使用后，按期或按次收取的維護(hù)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等不征收增值稅。(財(cái)稅〔2005〕165號(hào))

　　【提示】

　　1.上述政策，僅適用于2016年5月1日前的業(yè)務(wù)，即不征收增值稅、應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅。全面營(yíng)改增后，上述業(yè)務(wù)均已納入增值稅征收范圍。

　　2.納稅人銷(xiāo)售軟件產(chǎn)品并隨同銷(xiāo)售一并收取的軟件安裝費(fèi)、維護(hù)費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)等收入，應(yīng)按照增值稅混合銷(xiāo)售的有關(guān)規(guī)定征收增值稅，并可按規(guī)定享受下列增值稅優(yōu)惠政策：

　　(1)軟件產(chǎn)品增值稅稅負(fù)超3%即征即退優(yōu)惠政策(增值稅一般納稅人)?！敦?cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于軟件產(chǎn)品增值稅政策的通知》(財(cái)稅〔2011〕100號(hào))

　　(2)小規(guī)模納稅人增值稅征收率階段性免征或下調(diào)優(yōu)惠政策。(詳見(jiàn)：財(cái)稅〔2019〕13號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2022年第15號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2022年第6號(hào)、財(cái)政部 稅務(wù)總局公告2023年第1號(hào))。

　　二十、成品油跨縣市調(diào)配：對(duì)統(tǒng)一核算，且經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅的成品油銷(xiāo)售單位跨縣市調(diào)配成品油的，不征收增值稅。(國(guó)家稅務(wù)總局令第2號(hào))

　　二十一、天然水

　　供應(yīng)或開(kāi)采未經(jīng)加工的天然水(如水庫(kù)供應(yīng)農(nóng)業(yè)灌溉用水，工廠自采地下水用于生產(chǎn))，不征收增值稅。(國(guó)稅發(fā)〔1993〕154號(hào))

　　二十二、水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)期間的自來(lái)水：

　　原對(duì)城鎮(zhèn)公共供水用水戶(hù)在基本水價(jià)(自來(lái)水價(jià)格)外征收水資源費(fèi)的試點(diǎn)省份，在水資源費(fèi)改稅試點(diǎn)期間，按照不增加城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)負(fù)擔(dān)的原則，城鎮(zhèn)公共供水企業(yè)繳納的水資源稅所對(duì)應(yīng)的水費(fèi)收入，不計(jì)征增值稅，按“不征稅自來(lái)水”項(xiàng)目開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2017年第47號(hào))

　　二十三、預(yù)付卡銷(xiāo)售和充值：單用途卡發(fā)卡企業(yè)或者售卡企業(yè)銷(xiāo)售單用途卡，或者接受單用途卡持卡人充值取得的預(yù)收資金，不繳納增值稅。

　　支付機(jī)構(gòu)銷(xiāo)售多用途卡取得的等值人民幣資金，或者接受多用途卡持卡人充值取得的充值資金，不繳納增值稅。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第53號(hào))。

　　二十四、融資性售后回租承租方出售資產(chǎn)：融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)的行為，不屬于增值稅和營(yíng)業(yè)稅征收范圍，不征收增值稅和營(yíng)業(yè)稅。

　　融資性售后回租業(yè)務(wù)是指承租方以融資為目的將資產(chǎn)出售給經(jīng)批準(zhǔn)從事融資租賃業(yè)務(wù)的企業(yè)后，又將該項(xiàng)資產(chǎn)從該融資租賃企業(yè)租回的行為。融資性售后回租業(yè)務(wù)中承租方出售資產(chǎn)時(shí)，資產(chǎn)所有權(quán)以及與資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的全部報(bào)酬和風(fēng)險(xiǎn)并未完全轉(zhuǎn)移。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2010年第13號(hào))

　　二十五、政府性基金、行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一第十條)

　　銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：

　　行政單位收取的同時(shí)滿(mǎn)足以下條件的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　(一)由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);

　　(二)收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上(含省級(jí))財(cái)政部門(mén)監(jiān)(印)制的財(cái)政票據(jù);

　　(三)所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　二十六、機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)：航空運(yùn)輸企業(yè)的銷(xiāo)售額，不包括代收的機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))

　　二十七、證照工本費(fèi)：對(duì)國(guó)家管理部門(mén)行使其管理職能，發(fā)放的執(zhí)照、拍照和有關(guān)證書(shū)等取得的工本費(fèi)收入，不征收增值稅。(國(guó)稅函發(fā)〔1995〕288號(hào))

　　二十八、單位與員工間相互提供服務(wù)。銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，是指有償提供服務(wù)、有償轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或者不動(dòng)產(chǎn)，但屬于下列非經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的情形除外：

　　(一)單位或者個(gè)體工商戶(hù)聘用的員工為本單位或者雇主提供取得工資的服務(wù)。

　　(二)單位或者個(gè)體工商戶(hù)為聘用的員工提供服務(wù)。

　　(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件一第十條)

　　二十九、存款利息。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件二)

　　【提示】

(一)存款利息僅限于存儲(chǔ)在國(guó)家規(guī)定的吸儲(chǔ)機(jī)構(gòu)所取得的存款利息。

　　(二)保本收益類(lèi)金融商品所取得的利息收入，應(yīng)按貸款服務(wù)繳納增值稅。

　　(三)結(jié)構(gòu)性存款應(yīng)區(qū)別情況處理：凡在產(chǎn)品說(shuō)明或合約中明確約定保證本金的，屬于資管產(chǎn)品，企業(yè)取得的結(jié)構(gòu)性存款收益屬于保本利息收入，需要繳納增值稅;未在產(chǎn)品說(shuō)明或合約中明確約定保證本金的，屬于利息收入，不征收增值稅。

　　【注】結(jié)構(gòu)性存款指的是金融機(jī)構(gòu)吸收的嵌入金融衍生工具的存款，通過(guò)與利率、匯率、指數(shù)等的波動(dòng)掛鉤或與某實(shí)體的信用情況掛鉤，使存款人在承擔(dān)一定風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上獲得更高收益的業(yè)務(wù)產(chǎn)品。

　　結(jié)構(gòu)性存款通常保證本金，相比于普通存款，結(jié)構(gòu)性存款的最大特征在于其利息與掛鉤標(biāo)的物的收益表現(xiàn)相關(guān)，因而其利息是浮動(dòng)的，需要承擔(dān)一定的風(fēng)險(xiǎn)。

　　三十、金融商品的非保本收益：(財(cái)稅[2016]140號(hào))

　　《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第一條第(五)項(xiàng)第1點(diǎn)所稱(chēng)“保本收益、報(bào)酬、資金占用費(fèi)、補(bǔ)償金”，是指合同中明確承諾到期本金可全部收回的投資收益。金融商品持有期間(含到期)取得的非保本的上述收益,不屬于利息或利息性質(zhì)的收入，不征收增值稅。

　　三十一、持有至到期的資管產(chǎn)品：(財(cái)稅[2016]140號(hào))

　　納稅人購(gòu)入基金、信托、理財(cái)產(chǎn)品等各類(lèi)資產(chǎn)管理產(chǎn)品持有至到期，不屬于《銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋》(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))第一條第(五)項(xiàng)第4點(diǎn)所稱(chēng)的金融商品轉(zhuǎn)讓。

　　三十二、保險(xiǎn)賠付金：被保險(xiǎn)人獲得的保險(xiǎn)賠付，不征收增值稅。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件二)

　　三十三、證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金和代收代付資金：中國(guó)證券登記結(jié)算公司的銷(xiāo)售額，不包括以下資金項(xiàng)目：

　　(一)按規(guī)定提取的證券結(jié)算風(fēng)險(xiǎn)基金;

　　(二)代收代付的證券公司資金交收違約墊付資金利息;

　　(三)結(jié)算過(guò)程中代收代付的資金交收違約罰息。

　　(財(cái)稅〔2016〕36號(hào))

　　三十四、人力資源外包服務(wù)的代收代付費(fèi)用：納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷(xiāo)售額不包括受客戶(hù)單位委托代為向客戶(hù)單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。(財(cái)稅〔2016〕47號(hào))

　　三十五、用于公益事業(yè)或者以社會(huì)公眾為對(duì)象的服務(wù)。

　　(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第十四條)

　　三十六、公益性捐款：中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司、中國(guó)聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信集團(tuán)有限公司、中國(guó)電信集團(tuán)公司及其成員單位通過(guò)手機(jī)短信公益特服號(hào)為公益性機(jī)構(gòu)(名單見(jiàn)附件1) 接受捐款，以其取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給公益性機(jī)構(gòu)捐款后的余額為銷(xiāo)售額。其接受的捐款，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票。(財(cái)稅〔2016〕39號(hào))

　　三十七、銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送實(shí)物。

　　中國(guó)移動(dòng)有限公司內(nèi)地子公司開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)(包括贈(zèng)送用戶(hù)SIM卡、手機(jī)或有價(jià)物品等實(shí)物)，屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣。(國(guó)稅函〔2006〕1278號(hào))

　　中國(guó)電信子公司開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)(包括贈(zèng)送用戶(hù)小靈通<手機(jī)>、電話機(jī)、SIM卡、網(wǎng)絡(luò)終端或有價(jià)物品等實(shí)物)，屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣。(國(guó)稅函〔2007〕414號(hào))

　　中國(guó)聯(lián)通有限公司及所屬分公司和中國(guó)聯(lián)合通信有限公司貴州分公司開(kāi)展的以業(yè)務(wù)銷(xiāo)售附帶贈(zèng)送實(shí)物業(yè)務(wù)(包括贈(zèng)送用戶(hù)手機(jī)識(shí)別卡、手機(jī)、電信終端或有價(jià)物品等實(shí)物)，屬于電信單位提供電信業(yè)勞務(wù)的同時(shí)贈(zèng)送實(shí)物的行為，按照現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅政策規(guī)定，不征收增值稅，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得予以抵扣。(國(guó)稅函〔2007〕778號(hào))

　　三十八、代理進(jìn)口免稅貨物貨款：納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷(xiāo)售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))

　　三十九、簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)：納稅人提供簽證代理服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國(guó)駐華使(領(lǐng))館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額。向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))

　　四十、支付境外單位的考試費(fèi)：境外單位通過(guò)教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開(kāi)展考試，教育部考試中心及其直屬單位應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷(xiāo)售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅;就代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)統(tǒng)一扣繳增值稅《營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件2）第一條第十五款。

　　【注】支付單位應(yīng)按增值稅適用稅率進(jìn)行扣繳，并可憑解繳稅款的完稅憑證等資料，作為扣繳(支付)單位的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行抵扣。

　　納稅人憑完稅憑證抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的，應(yīng)當(dāng)具備書(shū)面合同、付款證明和境外單位的對(duì)賬單或者發(fā)票。資料不全的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。(財(cái)稅〔2016〕36號(hào)附件1第二十六條)

　　教育部考試中心及其直屬單位代為收取并支付給境外單位的考試費(fèi)，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具增值稅普通發(fā)票。(國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第69號(hào))

　　【特別提示】

　　①開(kāi)票：凡不征增值稅收入，均不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可開(kāi)具增值稅普通發(fā)票（在發(fā)票“稅率/征收率”欄，填寫(xiě)“不征稅”）；

　　②申報(bào)：不征增值稅收入，無(wú)需辦理增值稅納稅申報(bào)（免征增值稅收入仍需辦理增值稅納稅申報(bào)。“不征”和“免征”，二者對(duì)企業(yè)的影響結(jié)果相同，但性質(zhì)上截然不同），應(yīng)區(qū)分“不征增值稅”不同收入性質(zhì)，確定是否應(yīng)計(jì)入企業(yè)損益和相關(guān)財(cái)務(wù)處理，并應(yīng)按企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)原則及相關(guān)文件規(guī)定，確定是否應(yīng)辦理企業(yè)所得稅申報(bào)。