近日，國家稅務(wù)總局北京市稅務(wù)局收到來著北京某大型企業(yè)的感謝信。原來，該企業(yè)于8月初收到了北京市稅務(wù)局關(guān)于同意總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的批復(fù)，企業(yè)長達(dá)20余年的增值稅屬地化管理就此結(jié)束，在降低企業(yè)稅收管理成本的同時(shí)，極大提升稅務(wù)管理效能，對企業(yè)發(fā)展而言意義重大。

在這一背景下，安永1大中華區(qū)間接稅主管合伙人梁因樂就總分機(jī)構(gòu)增值稅納稅這一議題，接受了《中國稅務(wù)報(bào)》的專訪。

以下內(nèi)容來自《中國稅務(wù)報(bào)》的采訪文章，原文標(biāo)題為《掌握要點(diǎn)，申請?jiān)鲋刀悈R總納稅》。內(nèi)容有所修改，僅供參考。

中國稅務(wù)報(bào)：請簡單分析一下，為何企業(yè)會(huì)存在總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的需求？

梁因樂：

1. 分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)可能使稅務(wù)管理成本偏高，導(dǎo)致稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大

總分機(jī)構(gòu)申請匯總繳納增值稅的第一個(gè)原因是各分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)的工作量可能較大，進(jìn)而也許會(huì)導(dǎo)致企業(yè)稅務(wù)管理成本偏高，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較大。

如果適用總、分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)繳納增值稅的方式，隨著分支機(jī)構(gòu)數(shù)量的增加，可能需要配備更多的專業(yè)稅務(wù)人員完成增值稅相關(guān)的計(jì)算、復(fù)核和申報(bào)工作，分支機(jī)構(gòu)稅務(wù)人力資本的投入也有可能會(huì)使得總部對于分支機(jī)構(gòu)的管理和溝通變得復(fù)雜化，使得稅務(wù)管理可能面臨成本提高的問題。

獨(dú)立申報(bào)繳納增值稅在使企業(yè)可能面臨經(jīng)營管理成本增加的同時(shí)，也可能使企業(yè)需要面臨一定的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。隨著增值稅申報(bào)任務(wù)量和稅務(wù)人員的增加，增值稅計(jì)算、復(fù)核和申報(bào)各個(gè)環(huán)節(jié)的小失誤都可能使企業(yè)的增值稅申報(bào)和繳款數(shù)據(jù)不正確，對于增值稅申報(bào)的合規(guī)性和稅務(wù)人員的專業(yè)性都提出了一定的挑戰(zhàn)，無形之中可能會(huì)增加企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2. 總分機(jī)構(gòu)、各分支機(jī)構(gòu)間可能面臨稅負(fù)分配不均的問題

總分機(jī)構(gòu)申請匯總繳納增值稅的第二個(gè)原因是部分企業(yè)可能存在總分機(jī)構(gòu)、各分支機(jī)構(gòu)之間稅負(fù)分配不均的問題。

連鎖企業(yè)或者其他跨區(qū)域經(jīng)營企業(yè)如果采用總分機(jī)構(gòu)的模式，常見的管理模式是各地分支機(jī)構(gòu)承擔(dān)業(yè)務(wù)推廣和后續(xù)的業(yè)務(wù)開展和運(yùn)營，總機(jī)構(gòu)則對日常經(jīng)營進(jìn)行管理，一般不直接產(chǎn)生收入，出于企業(yè)內(nèi)部財(cái)務(wù)和成本管控的要求，總機(jī)構(gòu)承擔(dān)公司整體采購和核算工作。

這種管理模式下，如總分機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)繳納增值稅，則可能會(huì)存在如下問題：一方面，分支機(jī)構(gòu)產(chǎn)生了主要的業(yè)務(wù)收入，但沒有與之相匹配的進(jìn)項(xiàng)稅款，所以可能需要繳納大量的增值稅稅款；另一方面，總機(jī)構(gòu)只承擔(dān)日常采購和管理職能，存在大量的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是可能沒有與之對應(yīng)的銷項(xiàng)稅金，導(dǎo)致進(jìn)項(xiàng)留抵稅額無法正常抵扣和利用。同時(shí)，由于各分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營能力不同，銷售情況差異較大，各分支機(jī)構(gòu)即使在進(jìn)項(xiàng)稅額平均分?jǐn)偟那闆r下，也許依然會(huì)產(chǎn)生一定的稅負(fù)差異。

在上述業(yè)務(wù)和管理模式下，總、分支機(jī)構(gòu)獨(dú)立申報(bào)和繳納增值稅稅款對于公司整體而言，稅收負(fù)擔(dān)可能較重且稅負(fù)水平較不合理，一方面部分分支機(jī)構(gòu)可能需要繳納增值稅稅款，而另一方面總機(jī)構(gòu)卻有大量的進(jìn)項(xiàng)留抵稅額。這種情況在一定程度上可能會(huì)擠占企業(yè)部分的經(jīng)營現(xiàn)金流，對企業(yè)的業(yè)務(wù)發(fā)展和規(guī)模擴(kuò)張也許會(huì)造成一定的負(fù)面影響。

3. 各分支機(jī)構(gòu)缺少專業(yè)稅務(wù)人員，配合稅務(wù)機(jī)關(guān)管理的要求可能存在困難

隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)對于企業(yè)稅務(wù)管理的加強(qiáng)和日常聯(lián)系的增加，一般情況下，企業(yè)需要專業(yè)的稅務(wù)人員應(yīng)對稅務(wù)機(jī)關(guān)日常的管理需求。企業(yè)分支機(jī)構(gòu)日常主要進(jìn)行業(yè)務(wù)推廣和拓展，一般不配備專業(yè)的稅務(wù)管理人員。這使得稅務(wù)機(jī)關(guān)在與各分支機(jī)構(gòu)的溝通和交流過程中可能存在一定的阻礙，不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)及時(shí)有效地了解分支機(jī)構(gòu)的業(yè)務(wù)發(fā)展和財(cái)稅狀況，進(jìn)而對稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理工作產(chǎn)生一定的影響。

中國稅務(wù)報(bào)：大型企業(yè)若想申請總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅，需要滿足哪些條件？

梁因樂：

1. 總分機(jī)構(gòu)在同一省級區(qū)域內(nèi)注冊登記

原則上來講，總分機(jī)構(gòu)進(jìn)行增值稅匯總納稅的基本條件是總分支機(jī)構(gòu)在同一省級區(qū)域內(nèi)注冊且辦理了稅務(wù)登記，其依據(jù)是《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知》（財(cái)稅[2012]9號）2規(guī)定：固定業(yè)戶的總分支機(jī)構(gòu)不在同一縣（市），但在同一省（區(qū)、市）范圍內(nèi)的，經(jīng)省（區(qū)、市）財(cái)政廳（局）、國家稅務(wù)局審批同意，可以由總機(jī)構(gòu)匯總向總機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納增值稅。

2. 其他條件需參考各省級稅務(wù)機(jī)關(guān)的具體要求

在各個(gè)省市的實(shí)務(wù)管理中，不同地區(qū)對于申請總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的條件有不同的要求，一般情況下均要求企業(yè)統(tǒng)一經(jīng)營、統(tǒng)一核算。但部分地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)出于對自身風(fēng)險(xiǎn)控制等多種復(fù)雜因素的考量，可能會(huì)對匯總納稅企業(yè)的性質(zhì)和分支機(jī)構(gòu)的數(shù)量等其他資質(zhì)提出額外的要求。

我們在之前的實(shí)際經(jīng)驗(yàn)中了解到，部分地區(qū)對總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的操作指引和公告（包括征求意見稿）中列明企業(yè)一般需要滿足以下條件：

（一）分支機(jī)構(gòu)由總機(jī)構(gòu)全資開設(shè)、且為非獨(dú)立法人企業(yè)；

（二）總分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算；

（三）總分支機(jī)構(gòu)均應(yīng)登記為一般納稅人；

（四）申請匯總繳納增值稅的總分支機(jī)構(gòu)年銷售額合計(jì)原則上應(yīng)不低于5000萬元人民幣或分支機(jī)構(gòu)數(shù)量在10家（含）以上；

（五）截至申請受理日，申請匯總納稅的總分支機(jī)構(gòu)不存在欠繳稅款、滯納金、罰款。3

由于不同地區(qū)對于總分支機(jī)構(gòu)申請?jiān)鲋刀悈R總納稅的要求和需要具體滿足的條件并不完全相同，并且部分稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作中為了最大程度地為納稅人提供便利，可能會(huì)對文件指引中的規(guī)范要求進(jìn)行一定的簡化。因此我們建議，企業(yè)如想申請總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅，需要與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)溝通，了解實(shí)際的申請條件和要求，結(jié)合企業(yè)自身的業(yè)務(wù)和財(cái)務(wù)稅務(wù)情況，判斷企業(yè)自身是否滿足相應(yīng)標(biāo)準(zhǔn)。

中國稅務(wù)報(bào)：在申請過程中，企業(yè)應(yīng)當(dāng)關(guān)注哪些問題？（比如需要準(zhǔn)備哪些素材，如何有效與稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通等。）

梁因樂：

1. 提前調(diào)研申請匯總繳納增值稅的可行性

企業(yè)申請匯總納稅之前應(yīng)當(dāng)對自身是否具備申請條件、當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的具體申請要求等進(jìn)行評估，調(diào)研匯總納稅申請的可行性。

對于申請總分機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅，除了各地出臺的政策性文件以外，各個(gè)地區(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)在實(shí)際操作過程中均有更為細(xì)致的要求和管理方法。企業(yè)在申請前，了解稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理思路和具體要求對于企業(yè)后續(xù)評估申請的可行性有著非常重要的意義。在這個(gè)過程中，考慮到企業(yè)需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行大量的溝通，企業(yè)應(yīng)當(dāng)考慮付出的人力成本和時(shí)間成本，同時(shí)關(guān)注溝通的技巧性，這對企業(yè)稅務(wù)管理的專業(yè)水平有一定的要求。我們建議企業(yè)在這個(gè)階段可以向有經(jīng)驗(yàn)的第三方中介機(jī)構(gòu)尋求幫助和咨詢，提前了解申請的難度和可能遇到的問題，以在后續(xù)的資料遞交環(huán)節(jié)做到更完善的應(yīng)對。

2. 證明性資料確保完整準(zhǔn)確

鑒于各個(gè)?。ㄊ校┑貐^(qū)的稅務(wù)機(jī)關(guān)對于申請總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅需要遞交的材料規(guī)定不完全一致，且各個(gè)地區(qū)的實(shí)際操作情況不同，建議企業(yè)在申請和遞交材料前與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)保持溝通，確保資料遞交的完整性和準(zhǔn)確性。根據(jù)我們之前的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，分別以華北地區(qū)和華東地區(qū)的兩個(gè)省市稅務(wù)機(jī)關(guān)的資料要求為例進(jìn)行分享：

中國稅務(wù)報(bào)：企業(yè)申請成功后，在增值稅匯總納稅中需要關(guān)注哪些問題？

梁因樂：

1. 注重日常增值稅申報(bào)管理的申報(bào)順序和基本流程

實(shí)行總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的企業(yè)在每期申報(bào)增值稅時(shí)需要注意申報(bào)的順序和基本流程。匯總納稅需要總分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行協(xié)助配合，一般需要分支機(jī)構(gòu)在申報(bào)期內(nèi)按照規(guī)定時(shí)限填寫《分支機(jī)構(gòu)信息傳遞單》，上傳至總機(jī)構(gòu)，以便總機(jī)構(gòu)統(tǒng)一核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。

由于總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的申報(bào)流程和一般企業(yè)的申報(bào)流程不一致，因此需要企業(yè)在申報(bào)中注意把控申報(bào)的截止日期和各個(gè)總分支機(jī)構(gòu)的申報(bào)時(shí)間安排，確保征期之內(nèi)及時(shí)有效地完成申報(bào)，避免因?yàn)樯陥?bào)時(shí)間問題，產(chǎn)生滯納金、罰款等稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2. 需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)原分支機(jī)構(gòu)進(jìn)項(xiàng)留抵稅額能否由總機(jī)構(gòu)繼承

在申請總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅成功后，分支機(jī)構(gòu)新發(fā)生的各項(xiàng)支出對應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)認(rèn)證金額可以匯總在總機(jī)構(gòu)進(jìn)行抵扣。但是對于申請成功前分支機(jī)構(gòu)原有的進(jìn)項(xiàng)留抵稅額如何處理，能否由總機(jī)構(gòu)繼承原來的未抵扣稅額存在爭議。我們在之前的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)中了解到稅務(wù)機(jī)關(guān)目前對于進(jìn)項(xiàng)留抵的繼承持開放的態(tài)度，一般情況下，是可以由總機(jī)構(gòu)繼續(xù)抵扣原分支機(jī)構(gòu)留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額。但是為避免實(shí)際操作與當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)執(zhí)行口徑不一致，企業(yè)在申請完成匯總納稅后，需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)就上述問題進(jìn)一步確認(rèn)。

3. 需要與稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)總分支機(jī)構(gòu)如何申領(lǐng)和開具發(fā)票

企業(yè)在申請匯總納稅之前，一般由總機(jī)構(gòu)和各個(gè)分支機(jī)構(gòu)分別申領(lǐng)和開具發(fā)票，但是實(shí)行總分機(jī)構(gòu)匯總納稅之后，需要重新與稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn)如何開具發(fā)票。部分稅務(wù)機(jī)關(guān)要求匯總納稅后，總分支機(jī)構(gòu)分別向所屬主管國稅機(jī)關(guān)申請領(lǐng)用發(fā)票，分支機(jī)構(gòu)下屬營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)統(tǒng)一向所屬分支機(jī)構(gòu)領(lǐng)用發(fā)票。同一設(shè)區(qū)市范圍內(nèi)的分支機(jī)構(gòu)可以只確定一家分支機(jī)構(gòu)使用增值稅專用發(fā)票（含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票、機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票）?？偡种C(jī)構(gòu)內(nèi)部之間發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為，不得開具發(fā)票，統(tǒng)一使用《內(nèi)部調(diào)撥結(jié)算單》。6

企業(yè)適用匯總納稅后，需要考慮是否重新構(gòu)建發(fā)票開具和管理流程，同時(shí)注意及時(shí)注銷不再使用的稅控設(shè)備，避免產(chǎn)生發(fā)票相關(guān)風(fēng)險(xiǎn)。

中國稅務(wù)報(bào)：其他國家關(guān)于匯總繳納增值稅的經(jīng)驗(yàn)分享

梁因樂：

匯總納稅并不是中國的特例，在國際上其他許多國家均有類似的機(jī)制，這種機(jī)制一般被稱為“集團(tuán)登記”（VAT Grouping Registration）。

集團(tuán)登記是指兩個(gè)或兩個(gè)以上的緊密相連的企業(yè)可以組成一個(gè)貨物勞務(wù)稅集團(tuán)，并且將集團(tuán)成員視為單一實(shí)體。一般而言，該團(tuán)體的所有貨物勞務(wù)稅稅款和進(jìn)項(xiàng)稅抵免權(quán)利歸屬于該集團(tuán)的一位代表成員，并且該集團(tuán)只需提交一份貨物勞務(wù)稅申報(bào)表，集團(tuán)成員之間的交易行為將不被視為貨物勞務(wù)稅應(yīng)稅行為。國外對于集團(tuán)登記的一般要求是持股比例的限制和實(shí)質(zhì)控制權(quán)的限制。以澳大利亞為例，“對于被納入貨物勞務(wù)稅集團(tuán)的公司，它們之間必須擁有不低于90%的股權(quán)控股關(guān)系，擁有對方在投票權(quán)、股息獲取權(quán)以及接受資本分配等方面的權(quán)利?！?

集團(tuán)登記與匯總納稅的主要不同體現(xiàn)在兩個(gè)方面：第一，集團(tuán)登記企業(yè)只有一個(gè)注冊登記號，而國內(nèi)的匯總納稅企業(yè)每個(gè)總分機(jī)構(gòu)均有獨(dú)立的納稅人識別號；第二，集團(tuán)登記企業(yè)在一國范圍內(nèi)均可以實(shí)行，但是匯總納稅政策目前僅在省級區(qū)域內(nèi)執(zhí)行。

中國稅務(wù)報(bào)：關(guān)于總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅的總結(jié)和期望

梁因樂：

從上述探討和分析來看，推行總分支機(jī)增值稅匯總納稅在適合的情況下會(huì)給企業(yè)帶來一些好處。同時(shí)我國在總分支機(jī)構(gòu)申報(bào)和管理增值稅方面的問題，也許可以借鑒相應(yīng)的國際經(jīng)驗(yàn)。我們對于增值稅匯總納稅的主要期待如下：

1. 匯總納稅向“集團(tuán)登記”的形式轉(zhuǎn)變，有望進(jìn)一步降低企業(yè)管理成本。比如對于分支機(jī)構(gòu)較多的零售企業(yè)，按照目前我國各?。ㄊ校┓秶鷥?nèi)執(zhí)行的匯總納稅政策，各?。ㄊ校┒悇?wù)機(jī)關(guān)一般要求分支機(jī)構(gòu)的收入必須設(shè)置單獨(dú)的賬套并且在各分支機(jī)構(gòu)所在地進(jìn)行預(yù)繳申報(bào)。如果能夠參考“集團(tuán)登記”的形式進(jìn)行匯總納稅，那么企業(yè)在財(cái)務(wù)核算、發(fā)票管理、稅務(wù)申報(bào)方面只需要進(jìn)行一套操作，財(cái)稅管理成本可以進(jìn)一步降低。
2. 實(shí)行全國范圍內(nèi)的匯總納稅，可能更加有利于企業(yè)在不同省份之間均衡稅負(fù)。例如某些大型的物流網(wǎng)絡(luò)公司，每增加一個(gè)分支機(jī)構(gòu)均會(huì)有比較大的投資，進(jìn)而產(chǎn)生留抵的進(jìn)項(xiàng)稅額，但是由于投資仍處于初期階段，這些進(jìn)項(xiàng)稅額在當(dāng)?shù)匚幢啬軌虺浞掷?。如果這些投資產(chǎn)生的進(jìn)項(xiàng)稅額可以跨區(qū)域使用，則可以減少可能產(chǎn)生的留抵稅額對于現(xiàn)金流的占用，有利于企業(yè)進(jìn)一步擴(kuò)大跨區(qū)域投資。

注：

[1] 安永（中國）企業(yè)咨詢有限公司

[2] 財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于固定業(yè)戶總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總納稅有關(guān)政策的通知

[3] 吉林省財(cái)政廳 國家稅務(wù)總局吉林省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅管理辦法》的通知，

[4] 吉林省財(cái)政廳 國家稅務(wù)總局吉林省稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《總分支機(jī)構(gòu)匯總繳納增值稅管理辦法》的通知，

[5] 江蘇省國稅局關(guān)于印發(fā)《江蘇省國家稅務(wù)局增值稅匯總申報(bào)納稅企業(yè)征收管理辦法（試行）》的通知（蘇國稅發(fā)〔2007〕128號），

[6] 福建省財(cái)政廳 福建省國家稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《跨地區(qū)經(jīng)營總分支機(jī)構(gòu)增值稅匯總核算暫行管理辦法》的通知，

[7] 《全球增值稅和銷售稅指引》，[英]安永(全球)公司著，國家稅務(wù)總局貨物和勞務(wù)稅司譯

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