經(jīng)財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局批準(zhǔn)的總機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人及其分支機(jī)構(gòu)，按照《總分機(jī)構(gòu)試點(diǎn)納稅人增值稅計(jì)算繳納暫行辦法》的規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

1.總機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)匯總計(jì)算總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)的應(yīng)交增值稅，抵減分支機(jī)構(gòu)發(fā)生“營(yíng)改增”業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款(包括預(yù)繳和補(bǔ)繳的增值稅稅款)后，在總機(jī)構(gòu)所在地解繳人庫(kù)。總分支機(jī)構(gòu)銷售貨物、提供加工修理修配勞務(wù)，按照增值稅暫行條例及相關(guān)規(guī)定就地申報(bào)繳納增值稅。

2.相關(guān)項(xiàng)目的計(jì)算方法為:

①總機(jī)構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)的應(yīng)征增值稅銷售額的合計(jì)數(shù)。

②總機(jī)構(gòu)匯總的銷項(xiàng)稅額，按照總機(jī)構(gòu)匯總的應(yīng)征增值稅銷售額合計(jì)數(shù)和增值稅適用稅率計(jì)算。

③總機(jī)構(gòu)匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額，為總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)因發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)而購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)，支付或者負(fù)擔(dān)的增值稅稅額。即匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額不包括總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)用于發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)之外的進(jìn)項(xiàng)稅額。

④總機(jī)構(gòu)匯總應(yīng)繳納的增值稅=匯總的銷項(xiàng)稅額-匯總的進(jìn)項(xiàng)稅額-分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)已繳納的增值稅稅款。

3.分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)，按照應(yīng)征增值稅銷售額和預(yù)征率計(jì)算繳納增值稅。

計(jì)算公式為:應(yīng)預(yù)繳的增值稅=應(yīng)征增值稅銷售額*預(yù)征率預(yù)征率由財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，并適時(shí)予以調(diào)整。

①合資鐵路運(yùn)輸企業(yè)總部本級(jí)及其下屬站段(含委托運(yùn)輸管理的站段)本級(jí)的銷售額適用的預(yù)征率為1%。

本級(jí)應(yīng)預(yù)繳的增值稅=本級(jí)應(yīng)征增值稅銷售額×1%

②合資鐵路運(yùn)輸企業(yè)總部及其下屬站段(含委托運(yùn)輸管理的站段)匯總的銷售額適用的預(yù)征率為3%。

匯總應(yīng)預(yù)繳的增值稅=(總部本級(jí)應(yīng)征增值稅銷售額+下屬站段本級(jí)應(yīng)征增值稅銷售額)×3%-(總部本級(jí)應(yīng)預(yù)繳的增值稅+下屬站段本級(jí)應(yīng)預(yù)繳的增值稅)

考點(diǎn)提示

自2022年1月1日至2022年12月31日航空運(yùn)輸企業(yè)、鐵路運(yùn)輸企業(yè)分支機(jī)構(gòu)暫停預(yù)繳增值稅。(新增)

4.分支機(jī)構(gòu)發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)當(dāng)期已預(yù)繳的增值稅稅款，在總機(jī)松匯總的當(dāng)期增值稅應(yīng)納稅額中抵減不完的，可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵減。

5.每年的第一個(gè)納稅電報(bào)期結(jié)束后，對(duì)上一年度總分機(jī)構(gòu)匯總納稅情況進(jìn)行清算?？倷C(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)年度清算應(yīng)交增值稅，按照各自銷售收入占比和總機(jī)構(gòu)匯總的上一年度應(yīng)交增值稅稅額計(jì)算。分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅超過其年度清算應(yīng)交增值稅的，通過暫停以后納稅申報(bào)期預(yù)繳增值稅的方式予以解決。

分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳的增值稅小于其年度清算應(yīng)交增值稅的，差額部分在以后納稅申報(bào)期由分支機(jī)構(gòu)在預(yù)繳增值稅時(shí)一并就地補(bǔ)繳入庫(kù)。

【案例精析】某航空公司經(jīng)批準(zhǔn)匯總繳納增值稅，總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)均為“營(yíng)改增”-般納稅人，分支機(jī)構(gòu)的增值稅預(yù)征率為1%，總分支機(jī)構(gòu)2021年10月~12月發(fā)生《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列業(yè)務(wù)相關(guān)賬戶核算結(jié)果分別為:總機(jī)構(gòu)自身發(fā)生銷項(xiàng)稅額450萬(wàn)元，支付進(jìn)項(xiàng)稅額400萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額50萬(wàn)元;分支機(jī)構(gòu)實(shí)現(xiàn)銷項(xiàng)稅額250萬(wàn)元，支付進(jìn)項(xiàng)稅額150萬(wàn)元，實(shí)現(xiàn)應(yīng)納稅額100萬(wàn)元，但按1%的預(yù)征率預(yù)繳增值稅30萬(wàn)元;總機(jī)構(gòu)連同分支機(jī)構(gòu)匯總后在10月~12月實(shí)際應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=50+100-30=120(萬(wàn)元)。