實(shí)務(wù)中，如果不能區(qū)分勞務(wù)派遣、人力資源外包及勞務(wù)外包，可能會(huì)導(dǎo)致增值稅涉稅風(fēng)險(xiǎn)，那么，這三者到底有什么不同呢？

一、服務(wù)內(nèi)容的區(qū)別

1.勞務(wù)派遣服務(wù)，是指勞務(wù)派遣公司為了滿足用工單位對(duì)于各類(lèi)靈活用工的需求，將員工派遣至用工單位，接受用工單位管理并為其工作的服務(wù)?？梢钥闯?，勞務(wù)派遣，派的是“人”，由勞務(wù)派遣單位與被派遣勞動(dòng)者簽訂勞動(dòng)合同，強(qiáng)調(diào)的是派遣員工的勞務(wù)服務(wù)。舉個(gè)例子，A公司沒(méi)有保安，找保安公司派來(lái)了10個(gè)保安，按月支付給保安公司費(fèi)用。

2.人力資源外包服務(wù)，包的是“人力資源部門(mén)職能”，強(qiáng)調(diào)的是人力資源事務(wù)的委托辦理。舉個(gè)例子，A公司剛設(shè)立，沒(méi)有財(cái)務(wù)部門(mén)和人力資源部門(mén)，因此請(qǐng)了一家公司幫著代發(fā)工資、代繳社保和公積金以及代理招聘員工等。

3.勞務(wù)外包，包的是“活兒”，當(dāng)然也包了“人”，勞務(wù)外包既可以外包給個(gè)人也可以外包給機(jī)構(gòu)。舉個(gè)例子，找搬家公司搬家。

二、適用增值稅稅目差異

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于全面推開(kāi)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)）附件1：附件銷(xiāo)售服務(wù)、無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)注釋: 一、銷(xiāo)售服務(wù)（六）現(xiàn)代服務(wù)。8.商務(wù)輔助服務(wù)。商務(wù)輔助服務(wù)，包括企業(yè)管理服務(wù)、經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)、人力資源服務(wù)、安全保護(hù)服務(wù)。其中，人力資源服務(wù)，是指提供公共就業(yè)、勞務(wù)派遣、人才委托招聘、勞動(dòng)力外包等服務(wù)的業(yè)務(wù)活動(dòng)。

根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)勞務(wù)派遣服務(wù)、收費(fèi)公路通行費(fèi)抵扣等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕47號(hào) ）三、其他政策（一）納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅。

歸納：

1) 勞務(wù)派遣：現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——人力資源服務(wù)

2) 人力資源外包：現(xiàn)代服務(wù)——商務(wù)輔助服務(wù)——經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

3) 勞務(wù)外包：根據(jù)提供服務(wù)的性質(zhì)確定

三、增值稅計(jì)稅方法及稅率差異

1. 勞務(wù)派遣服務(wù)

● 一般納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照一般計(jì)稅方法計(jì)算繳納增值稅，也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

● 小規(guī)模納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依3%的征收率計(jì)算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷(xiāo)售額，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法依5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

選擇差額納稅的納稅人，向用工單位收取用于支付給勞務(wù)派遣員工工資、福利和為其辦理社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金的費(fèi)用，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

2. 人力資源外包服務(wù)

納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按照經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)繳納增值稅，其銷(xiāo)售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金。向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會(huì)保險(xiǎn)、住房公積金，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票，可以開(kāi)具普通發(fā)票。

一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，按照5%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

3. 勞務(wù)外包服務(wù)

特殊規(guī)定：《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步明確全面推開(kāi)營(yíng)改增試點(diǎn)有關(guān)再保險(xiǎn) 不動(dòng)產(chǎn)租賃和非學(xué)歷教育等政策的通知》（財(cái)稅〔2016〕68號(hào)）第四條規(guī)定，納稅人提供安全保護(hù)服務(wù)，比照勞務(wù)派遣服務(wù)政策執(zhí)行。

其他沒(méi)有特殊規(guī)定的勞務(wù)外包服務(wù)按照一般計(jì)稅方法銷(xiāo)售額全額計(jì)稅，勞務(wù)外包的稅率由所提供的服務(wù)性質(zhì)來(lái)決定，勞務(wù)外包如果是發(fā)包給建安行業(yè)，實(shí)質(zhì)就是建筑勞務(wù)分包，按照建筑業(yè)稅率9%計(jì)稅。如果是勞務(wù)外包給機(jī)械加工企業(yè)，屬于外協(xié)外擴(kuò)，按照加工修理修配稅率13%計(jì)稅。其他的勞動(dòng)力外包屬于人力資源服務(wù)稅目下，按照6%計(jì)稅。以上征收率均為3%。

綜上所述，計(jì)稅方法及稅率差異歸納如下：

注：

（1）根據(jù)財(cái)政部、稅務(wù)總局2023年第1號(hào)公告規(guī)定，2023年1月1日至2023年12月31日，增值稅小規(guī)模納稅人適用3%征收率的應(yīng)稅銷(xiāo)售收入減按1%征收率征收增值稅。

（2）注意一般納稅人選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅36個(gè)月內(nèi)不得變更，不能針對(duì)不同企業(yè)適用不同計(jì)稅方法。